2011年河北會計從業資格考試財經法規學習筆記(15)

第四節　稅收法律責任

　　一、概述

　　(一)概念和形式

　　1.概念：

　　2.責任形式：行政責任和刑事責任。

　　(二)稅收違法行為和稅收犯罪行為

　　(三)稅收法律制裁

　　1.行政制裁：行政處罰(警告，罰款;沒收違法所得，責令停產停業;暫扣或者吊銷許可證、執照;行政拘留，其他。)行政處分

　　2.刑事制裁

　　二、征納雙方的稅收法律責任

　　(一)納稅人、扣繳義務人的法律責任

　　1.違反稅務管理行為的法律責任

　　根據《稅收征管法》的規定，納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：

　　(1)納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正;逾期不改正的，經稅務機關提請工商行政管理機關吊銷其營業執照。

　　(2)納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

　　(3)根據《稅收征管法》的規定，扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款。

　　(4)扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　(5)違反納稅申報規定行為的法律責任

　　根據《稅收征管法》的規定，納稅人未按照稅法規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款;情節嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

　　(6)拒絕稅務機關檢查的法律責任

　　根據《稅收征管法》的規定，納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

　　2.妨害稅款征收行為的法律責任

　　(1)偷稅行為的法律責任

　　根據《稅收征管法》的規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關追究刑事責任。

　　根據《刑法》第201條的規定，偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元且偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%的，或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金;偷稅數額在10萬元以上且偷稅數額占應納稅款30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金。

　　單位犯偷稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照偷稅罪處罰。

　　(2)逃避稅務機關追繳欠稅行為的法律責任

　　根據《稅收征管法》的規定，納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關追究刑事責任。

　　根據《刑法》第203條的規定，逃避追繳欠繳稅款，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款數額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照上述規定處罰。

　　(3)騙取出口退稅行為的法律責任

　　根據《稅收征管法》的規定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關追究刑事責任。

　　根據《刑法》第204條的規定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數額巨大或者有其他嚴重情節的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰金;數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產。

　　單位犯有本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照上述規定處罰。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。

　　(4)抗稅行為的法律責任

　　根據《稅收征管法》的規定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，稅務機關應當依法移送司法機關追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

　　根據《刑法》第202條的規定，抗稅罪處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金;情節嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡，構成傷害罪或殺人罪，依法律規定，應擇一重罪處罰。

　　(5)拖欠稅款行為的法律責任

　　根據《稅收征管法》的規定，納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照《稅收征管法》的規定，采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　(二)稅務機關和稅務人員的法律責任(略)