會計從業輔導：略談財務報表的會計分析

　　財務報表的會計分析是通過對會計靈活性的確認，評價企業會計政策和會計披露的適當性，來揭示一個企業的會計系統反映其經濟狀況的真實程度。會計分析是財務分析的基礎，并為財務分析的可靠性提供保證。會計分析的內容主要有以下四個方面：
　　一、識別企業關鍵成功因素
　　所謂關鍵成功因素是指影響企業未來發展，對企業經營成敗起決定作用的一些因素，它是由企業所在的行業特點及其確定的競爭策略決定的。比如，銀行業成功的關鍵因素是利息和信貸風險管理；制造業成功的關鍵因素是產品質量和產品創新的管理；零售業成功的關鍵因素是存貨管理等。
　　如果一個企業的當前財務狀況不佳，但它在關鍵成功因素方面表現良好，說明其今后的經營狀況會很快好轉，競爭優勢會很快顯露出來。因此，分析人員在進行會計信息分析時應側重于分析會計信息對企業關鍵成功因素的真實反映程度，評價企業在關鍵成功因素方面的表現及其蘊含的風險，這樣才能保證對企業未來發展情況有一個準確的估計。
　　二、確定企業會計政策的靈活性
　　由于會計政策的多樣性，幾乎在所有的資產、負債、股東權益則欠人和費用項目中，都存在著可供會計人員選擇的慣例、實務和原則。比如，管理者必須在存貨計量和報告的先進先出法與后進先出法、廠房設備的直線折舊法與加速折舊法、投資核算的成本法與權益法之間做出選擇，由于選擇不同的會計政策和會計估計對企業財務報告有很大影響，從而為管理者操縱報告企業財務狀況和經營業績提供了機會。要對同一個企業在兩個時點或不同企業間的財務狀況、經營業績進行比較，僅僅看到報告的數字，而不考慮數字背后的方法將可能得出錯誤結論或錯誤判斷。
　　需要注意的是企業在選擇會計政策時，不是所有的企業都有同等的靈活性。有一些企業的會計政策選擇受到會計準則和慣例的嚴格限制。比如，會計準則要求企業的研究開發費用在支出時立即確認為當期費用，然而有些研究費用是對當期發生影響，有些則是會給企業帶來未來價值或收益，但會計準則卻沒有區分上述兩種性質的支出，那么管理人員在選擇會計政策方面就失去了靈活性。
　　三、評價企業會計政策的適當性
　　會計政策是企業編報財務報表時所采用的具體原則。基礎、慣例、規則和實務，不同的會計政策能夠產生不同的經營成果和財務狀況。在現有的以會計準則為企業會計政策規范的模式下，對某一種經濟事項的會計處理往往有很多種備選的會計處理方法，這時企業往往會借助于形式多樣的會計政策選擇實現對自己有利的經濟后果。比如：①改變折舊政策。企業通過延長固定資產折舊年限，降低年折舊費，從而增加當期的賬面利潤，同時又可以高估資產價值。②調低壞賬準備率。企業通過調低壞賬準備率，減少當期費用，增加賬面利潤，同時夸大應收賬款可實現價值。③存貨計價方法變更。④如果其他條件不變，規模越大的企業，其管理者就越有可能選擇那些能將本期會計利潤遞延到未來期間的會計政策，以降低或遞延稅負。⑤為避免政府和市場管制機構的關注，規模較大的企業更傾向于采用平滑收益的會計政策。因此，在進行財務分析的過程中，應就企業會計政策選擇的適當性作出評價，進而明確管理者選擇會計政策的意圖。
　　四、對企業會計信息充分披露的評價
　　會計準則對披露的最低要求進行了限定，而管理者在最低要求以外是否進行自愿披露則有較大的選擇空間，比如，對于生物工程企業，研究開發能力是重要的關鍵成功因素，我國由于當前尚無關于研究開發費用信息披露的強制性專門規定，所以企業對研究開發費用的披露僅在利潤表的管理費用項目與其他費用項目一并列示。由于信息披露不充分，使得投資者無法對公司創新活動可能產生的未來收益進行客觀有效的評估。因此，在取得相關信息進行財務決策的時候，應注意評價企業會計信息是否被充分披露：如企業所在行業的說明；企業的技術水平和技術進步能力的說明；企業面臨的機會與風險的說明；企業重點投資計劃的說明；企業競爭對手或潛在競爭者對企業產生的影響的說明；不符合會計核算基本前提的說明；重要會計政策和會計估計和變更的說明；或有事項和資產負債表日后事項的說明；關稅方關系及其交易的披露；重要資產轉讓及其出售的說明；企業合并。分立的說明等。以上這些說明事項都有助于投資者理解和分析財務報告。

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