會計證輔導：合并現金流量表編制的新認知

　　合并現金流量表編制方法的選擇 關于合并現金流量表的編制，迄今為止討論的較少，暫行規定及《企業會計準則———現金流量表》等相關規定，也僅簡單提及了合并報表的兩種編制方法，即既可以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現金流量表為基礎，也可以合并資產負債表和合并利潤及利潤分配表為基礎，采用與個別現金流量表相同的方法進行編制。
　　從上述兩種合并現金流量表編制方法的具體實施效果來看，采用第一種方法編制合并現金流量表相對簡捷一些，在實務中運用也比較廣泛。因為第二種方法編制調整分錄時，雖然企業集團內部成員企業之間發生的業務，不論是否涉及現金流量，都已在編制合并資產負債表和合并利潤及利潤分配表的過程中通過編制抵銷分錄被抵銷，但財務人員需要對集團所有企業的個別經濟業務中的未涉及現金流量的大量經濟業務進行分析和調整，這在無形當中增加了編制的難度和工作量，在實踐中往往行不通，結果也不是很理想。而前者則只需對集團成員間涉及現金的交易業務進行分析并編制抵銷分錄即可，并且企業集團成員之間涉及現金的經濟業務內容相對比較單一和固定，更有利于具體操作。另外，采用第一種方法編制合并現金流量表能同時提供合并現金流量表、母公司和納入合并范圍的全部子公司的個別現金流量表，這些更為豐富的信息有助于企業管理當局全面地分析整個集團的現金流量狀況，從而做出最優的決策。
　　合并現金流量表各項目的具體列示 關于合并現金流量表各項目的具體列示，目前僅將“少數股東對被投資企業權益性資本的投入”、“少數股東依法抽回其在子公司中的權益性資本”及“少數股東收到被投資企業的現金股利”等內容作為特殊項目分別在“籌資活動產生的現金流量”下的“吸收權益性投資收到的現金”、“減少注冊資本所支付的現金”及“分配股利或利潤所支付的現金”等項目之后單列項目進行了反映。實際工作中，上述反映方式遠遠不能滿足報表使用人的需求，主要原因在于，由于少數股東的存在，被投資企業當期的實際現金流量（包括流入、流出和凈流量）應同時被劃分為兩部分，一部分為母公司所擁有，一部分為少數股東所擁有，合并現金流量表應同時體現這兩部分的信息。
　　舉例來說，在母公司擁有子公司80%股權的情況下，如子公司當期銷售商品、提供勞務收到的現金為100萬元，那么，母公司合并現金流量表中，僅可將80萬元的現金流入合并納入報表中，另外20萬元，應作為少數股東當期銷售商品提供勞務收到的現金進行反映。對于現金流量表的各項目數字，均應采用與上述相同的原則進行處理。但是，我國現行的合并現金流量表格式，未提供可反映上述信息的項目，影響了報表使用者對集團整體現金流量狀況的理解。
　　根據我國目前的合并報表理論，母公司是將子公司的全部資產、負債項目納入合并范圍，對于少數股東應享有的被投資單位的凈資產，作為“少數股東權益”，在負債與所有者權益之間單列項目進行反映；將子公司的全部收入、成本費用納入合并范圍，對于少數股東應享有的部分，作為“少數股東本期收益”，在利潤總額項目后單列項目進行了反映。基于與合并資產負債表和合并利潤及利潤分配表相同的處理原則，建議在合并現金流量表中，分別在主、附表的“經營活動產生的現金流量凈額”之后，增加“少數股東本期經營現金凈流量”項目，在“現金及現金等價物凈增加額”項目之后，增加“少數股東本期現金及現金等價物凈增加”項目，以更加真實、準確、全面、客觀地反映母公司所控制的企業集團整體的現金流量情況。

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