2010年吉林會計從業資格考試會計基礎講義(3)

第三節　會計要素與會計等式

　　一、會計要素的涵義

　　會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務狀況和經營成果的基本單位，是按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類。

　　二、會計要素的內容

　　(一)資產

　　1.定義。資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　2.特征

　　(1)企業過去的交易或者事項。

　　(2)由企業擁有或者控制。

　　(3)預期會給企業帶來經濟利益。

　　【例題•多選題】下列各項中，不屬于資產的有( )。

　　A.計劃下月購買計算機20臺，價值7萬元

　　B.公司廠區內的空氣、陽光

　　C.以融資租入方式租入的固定資產

　　D.公司一批已經變質不能再出售的食品

　　[答案]ABD

　　[解析]選項A未發生;選項B不能貨幣計量;選項D不能帶來經濟利益。選項C屬于企業控制的符合資產特征。

　　3.資產的分類。資產按其流動性可以分為流動資產和非流動資產。

　　流動資產是指企業在1年內或長于1年的一個營業周期內變現或者被耗用的資產。

　　非流動資產是指不能在1年內或長于一個營業周期內變現或者被耗用的資產。

　　4.確認條件。應該同時滿足以下兩個條件：

　　(1)與該資源有關的經濟利益還必須是很可能流入企業;

　　(2)并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

　　(二)負債

　　1.定義。負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

　　2.特征

　　(1)負債是企業承擔的現時義務。

　　(2)負債預期會導致經濟利益流出企業。

　　(3)負債是由過去的交易或者事項形成的。

　　3.負債的分類。負債按其流動性，一般可分為流動負債和非流動負債。

　　【例題1—18】下列各項中，屬于流動負債的有( )。

　　A.預收賬款 B.預付款項 C.應收款項 D.應付票據

　　[答案]AD

　　4.確認條件

　　(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;

　　(2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　(三)所有者權益

　　1.定義。所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。

　　所有者權益=資產-負債

　　2.特征

　　(1)除非發生減資、清算或分配現金股利，不需要償還所有者權益;

　　(2)企業清算時，只有在清償所有負債后，剩余的財產才能分配給所有者;

　　(3)所有者憑借所有權能夠參與企業的利潤分配。

　　【例題•判斷題】所有者權益在發生減資、清算或分配現金股利時，要先清償所有者權益，然后再清償負債。( )

　　[答案]錯誤

　　[解析]除非發生減資、清算或分配現金股利，不需要償還所有者權益;企業清算時，只有在清償所有負債后，剩余的財產才能分配給所有者。

　　3.來源(分類)。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　(四)收入

　　1.定義。收入是指企業在日常活動(收入的本質)中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　2.特征：

　　(1)收入應當是企業在日常活動中形成的;

　　(2)收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

　　(3)收入應當最終會導致所有者權益的增加。

　　【例題1—20】下列說法不正確的是( )。

　　A.收入是指企業銷售商品、提供勞務形成及讓渡資產使用權等活動中形成的經濟利益的總流入

　　B.所有者權益增加一定表明企業獲得了收入

　　C.收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項

　　D.處置固定資產凈收益屬于收入

　　[答案]ABD

　　[解析]收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入;所有者權益增加不一定表明企業獲得了收入;收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等。

　　3.分類。按企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務收入。

　　主營業務收入一般指的是營業執照注明的主營業務所取得的收入;其他業務收入一般指的是營業執照注明的兼營業務所取得的收入。

　　(五)費用

　　1.定義。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　2.特征

　　(1)費用應當是企業在日常活動中發生的;

　　(2)費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;

　　(3)費用應當最終會導致所有者權益的減少。

　　3.分類。按照其經濟用途不同，費用可以分為生產成本和期間費用。前者計入產品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用;后者不計入產品成本而直接計入當期損益，包括管理費用、財務費用和銷售費用。

　　(六)利潤

　　1.定義。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　2.利潤的來源構成。

　　經常用到的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關系如下(P148頁)：

　　營業利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加一期間費用—資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益(-投資損失)

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用