2010年吉林會計從業資格考試會計基礎講義(29)

第三節　財產清查結果的處理

　　一、財產清查結果處理的要求和步驟

　　(一)財產清查結果處理的要求

　　1.分析產生差異的原因和性質，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應作為企業“管理費用”入賬;因自然災害造成的非常損失，列入企業的“營業外支出”。

　　2.積極處理多余積壓財產，清理往來款項

　　3.總結經驗教訓，建立健全各項管理制度

　　4.及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

　　對于財產清查中發現的盤盈或盤虧，應及時調整賬面記錄，以保證賬實相符。要根據清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿，使各種財產物資的賬存數與實存數相一致，同時反映待處理財產損溢的發生。

　　(二)財產清查結果處理的步驟

　　1.審批之前的處理

　　根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理(廠長)、會議或類似機構批準。

　　2.審批之后的處理

　　根據審批的意見，進行差異處理，調整賬務處理。

二、財產清查結果的賬務處理(分審批前和審批后)

　　對于財產清查中發現的盤盈、盤虧，在報經有關領導審批之前，應基于客觀性原則，根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準。

　　為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況，應設置“待處理財產損溢”科目。在該科目下應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科目，分別核算固定資產和流動資產的待處理的損溢。“待處理財產損溢”賬戶的基本結構如下：

　　待處理財產損溢

　　(一)庫存現金清查結果的賬務處理

　　庫存現金在清查中，如發現賬款不符，對有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”賬戶核算，按短款或長款的金額記入該賬戶，待查明原因后，再根據不同的情況進行不同的賬務處理。

　　1.現金盤盈的賬務處理

　　(1)發生現金盈余：

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　(實際溢余金額)

　　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　(實際溢余金額)

　　(2)查明原因，根據不同原因做出會計處理。

　　①屬于應支付給有關人員或單位的：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　(實際溢余金額)

　　　　貸：其他應付款——應付現金溢余(××個人或單位) 　(實際溢余金額)

　　②屬于無法查明原因的現金溢余，報經批準后：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　　　貸：營業外收入——現金溢余

　　【例題】某企業在財產清查中，發現庫存現金較賬面余額溢余800元。企業應編制會計分錄如下：

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　800

　　【例題】經反復核查，上述現金長款原因不明，經批準轉作營業外收入處理，企業應編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　800

　　　　貸：營業外收入——現金溢余 　　 　　　　800

　　2.現金盤虧的賬務處理

　　(1)發生現金短缺時：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 (實際短缺金額)

　　　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　(實際短缺金額)

　　(2)待查明原因后，應據不同情況，分別進行處理：

　　①屬于記賬錯誤的應按賬務處理規定及時予以更正;

　　②屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分：

　　借：其他應收款—應收現金短缺(××個人或單位)(或庫存現金)(實際賠償金額)

　　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　　　　　　　　　　(實際賠償金額)

　　③屬于無法查明原因的部分，根據管理權限，報經批準后：

　　借：管理費用——現金短缺

　　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　注意：對于無法查明原因的現金溢余記入“營業外收入”，但無法查明原因的現金短缺記入“管理費用”中。

　　【例題】某企業在財產清查中，發現庫存現金較賬面余額短缺350元。企業應編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢　　350

　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　【例題】經查，上述現金短缺，其中100元是屬于出納員王某的責任，應由其負責賠償，另外250無法查明原因，經批準后轉作管理費用處理。企業應編制會計分錄如下：

　　借：其他應收款——應收現金短缺(王某) 100

　　　　管理費用——現金短缺 　　　　　　　250

　　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 350
(二)存貨清查結果的賬務處理

　　造成存貨賬實不符的原因很多，應根據“實存賬存報告表”的記錄和實際情況分別進

　　行不同的賬務處理。

　　1.存貨盤盈的賬務處理

　　(1)企業發生存貨盤盈時，在報經批準前：

　　借：原材料(或生產成本、庫存商品)　　　(實際溢余金額)

　　　　貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 (實際溢余金額)

　　(2)在報經批準后：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　　　貸：管理費用