2011年上海會計從業資格考試會計基礎精編學習筆記(2)

第二節　會計基本假設

會計核算的基本前提也被稱為會計假設或者會計核算的前提條件，是對會計核算的范圍、內容所作的限定，這種限定并不是憑空的主觀臆斷，而是建立在會計所處的客觀經濟環境基礎之上的，是設計和選擇會計方法的重要依據。例如，會計的核算范圍究竟有多大？對各項會計要素應采用什么計價基礎？如何保證各有關方面及時獲得會計信息等等。對于這些問題，在進行會計核算時，必須面對客觀經濟環境做出合理判斷后回答，即明確會計核算的基本前提；反之會計核算的原則、方法和程序就無從建立起來。會計核算的基本前提是人們在長期的會計實踐中，逐步認識和總結而形成的。會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。

一、會計主體

會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

強調：

（1）法人是指具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織，法人又稱為法律主體。根據會計主體的定義可知，會計主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人（例如企業內部的某個部門）。（易考判斷題）

（2）會計主體簡單地說就是能夠進行獨立會計核算的單位，會計主體在會計核算上具有絕對的獨立性，不僅要與其它會計主體分開，而且還要獨立于本企業主體的所有者。也就是說，當企業與業主有經濟往來時，會計應將業主當作另一個實體，做到往來賬面清楚。

會計主體這一會計基本假設，對會計確認、計量和報告范圍從空間上作了有效界定，明確了會計人員應該把握的立場，解決了為誰核算的問題，對于正確地反映一個經濟實體所擁有的經濟資源及所承擔的義務，計算該經濟實體的經營收益或損失等，都有重要意義。

會計主體前提的主要意義：

（1）根據會計主體前提可知，會計人員只能核算和監督所在主體的經濟業務，不能核算和監督其它主體的經濟業務。例如：A公司的會計人員只能核算和監督A公司的經濟業務，不能核算和監督B公司的經濟業務。

（2）會計主體前提將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區別開來。例如：不能把本企業股東或者職工個人的收入作為本企業的收入核算；

（3）該假設前提將該主體的經濟活動與其它單位的經濟活動區別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果有關。例如：購買一批原材料，只需要在本企業賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業的庫存商品減少。賣方企業的庫存商品減少在賣方企業的賬中反映

二、持續經營

持續經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續經營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負擔的債務將正常償還。

持續經營只是一個假定，任何企業在經營中都存在破產、清算等不能持續經營的風險。企業一旦進入清算，就應當改按清算會計處理。

三、會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續經營的生產經營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

會計核算為會計核算確定了時間范圍，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

我國的會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。會計期間的劃分，為會計進行分期核算、及時提供會計信息和應收、應付、遞延、待攤等會計處理方法提供了前提。

四、貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統一的計量單位。

貨幣計量前提的意義：

由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側面反映企業的生產經營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經濟信息。因此，采用貨幣作為統一的計量單位可以全面反映企業的生產經營、業務收支等情況。

單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

會計核算四項基本前提之間的關系：

會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。具體地說：會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計