證券從業資格考試：股權投資的減值準備

概述
　　股權投資減值準備是針對長期股權投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額熟低的原 則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權投資減值準備。而可收回金額是依據核算日前后的相關信息確定的。相對而言，長期股權投資減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。 
　　長期股權投資減值準備的會計處理
　　(1)本科目核算企業長期股權投資發生減值時計提的減值準備。 
　　(2)本科目應當按照被投資單位進行明細核算。 
　　(3)資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。 
　　(4)本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。 
　　長期股權投資減值準備的計提
　　(1)期末，企業的長期投資的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”賬戶，貸記“長期投資減值準備”賬戶。 
　　(2)如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內轉回，借記“長期投資減值準備”賬戶，貸記“投資收益——計提的長期投資減值準備”賬戶。 
　　合并報表中長期股權投資減值準備的處理
　　我國《企業會計準則——投資》規定，當長期投資未來可收回金額低于帳面價值時，應計提長期投資減值準備。 
　　長期股權投資按權益法進行核算時，由于帳面余額是按照被投資企業凈資產價值中所擁有的份額而進行調整的，因此當被投資企業凈資產可收回價值低于帳面價值時，投資單位也應提取減值準備。如果被投資單位是受投資單位控制的，則在合并會計報表時產生了減值準備應如何處理的問題。 
　　由于現行會計制度對此尚未規定，實務中處理也不一樣。有的將其作為合并價差；有的比照內部應收帳款壞帳準備的處理，按原分錄抵消。 
　　長期投資減值準備與壞帳準備同是資產減值準備，但范圍不同。對壞帳準備來說，是對局部資產計提的，對應的是母子公司之間某一項債權債務。當母子公司報表合并后，債務方的資產一經合而為一，應收帳款等于收回，壞帳因素自然消除，除非債務方的總資產小于該項內部債務，而這種情況一般很少發生，因此壞帳準備應予全額抵消。但長期股權投資對應的是被投資方的整體凈資產，其可收回金額的減值隱含在總資產中。既然被投資單位的總資產減值已成事實，因此合并報表也應反映這個事實。如果在抵消長期股權投資的同時也比照抵消內部應收帳款的同時抵消壞帳準備的方法，將長期投資減值準備抵消（即借記“長期投資減值準備”，貸記 “投資收益”），就會將原來已經反映較為真實的資產又重新虛列，同時高估了收益。 
　　(1)從理論上來講，長期投資減值準備實際上是合并總資產的減項，不能抵消。但由于它是按照單個項目計提的，長期股權投資既已抵消，長期投資減值準備還留在報表項目中，于理不合。實際上當子公司的資產一經并入，此時的減值準備的意義已經發生了變化，體現的是子公司資產的減值，因此減值準備或是應下推到子公司各項資產中去，或是在合并報表中單列項目反映。 
　　(2)由于下推比較困難，也無法一一對應；國家會計制度沒有規定，單列項目也不實際。在目前情況下，建議將其轉入“合并價差”項目。由于是貸差，同樣達到夯實資產的目的。這樣，既解決了長期投資減值準備出現“皮之不存、毛將焉附”的尷尬，也真實反映了合并資產的價值，使母公司原來運用的謹慎原則在合并報表中繼續得到體現