2011年注冊會計師考試會計強化班講義-資產負債表日后事項

近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現：2009年2分；2008年4分；2007年19分。既是綜合性較強的一章，也是重要的一章。
　　重點難點歸納：
　　1資產負債表日后事項的相關概念；
　　2調整事項的會計處理；
　　3非調整事項的會計處理。
　　主要內容講解：
　　考點一：資產負債表日后事項的相關概念
　　一、資產負債表日后事項的定義
　　資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。理解這一定義，需要注意以下方面。
　　（一）資產負債表日
　　資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。
　　（二）財務報告批準報出日
　　財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。
　　（三）有利事項和不利事項
　　資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項。“有利或不利事項”的含義是指，資產負債表日后事項肯定對企業財務狀況和經營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）。如果某些事項的發生對企業并無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬于這里所說的資產負債表日后事項。
　　二、資產負債表日后事項涵蓋的期間
　　資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表的次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日期，包括完成財務報告制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，資產負債表日后事項涵蓋的期間應當包括：
　　1報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期；
　　2財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。
　　如果公司管理層由此修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。
　　三、資產負債表日后事項的內容
　　（一）調整事項
　　資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。
　　如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。調整事項能對資產負債表日的存在情況提供追加的證據，并會影響制財務報表過程中的內在估計。
　　（二）非調整事項
　　資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。非調整事項的發生不影響資產負債表日企業的財務報表數字，只說明資產負債表日后發生了某些情況。
　　（三）調整事項與非調整事項的區別
　　資產負債表日后發生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。
　　同一類事項既可能是調整事項也可能是非調整事項。
　　【例題1】某上市公司 2008年財務會計報告批準報出日為2009年4月10日。公司在2009年1月1日至4月10日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（　）。
　　A公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元
　　B新任注冊會計師發現公司2007年年報少確認投資損失3000萬元
　　C公司董事會提出2008年度利潤分配方案為每股分配03元現金股利
　　D因產品質量問題，2008年銷售的商品600萬元于2009年2月8日退貨
　　E因遭受水災上年購入的存貨發生毀損100萬元
　　『正確案』ABD

　考點二：調整事項的會計處理
　　一、資產負債表日后調整事項的處理原則
　　企業發生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。對于年度財務報告而言，由于資產負債表日后事項發生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，年度資產負債表日后發生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：
　　注意：總的思路仍為三段：（1）稅前；（2）所得稅；（3）稅后。其中，所得稅既可能有對“應交稅費”的影響，也可能有對“遞延所得稅”的影響。
　　具體技巧和要求如下：
　　1涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。
　　涉及損益的調整事項，如果發生在資產負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；發生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅稅額。
　　由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，計入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，計入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費——應交所得稅”等科目。
　　調整完成后，將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
　　2涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
　　3不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。
　　4通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：（1）資產負債表日制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；（2）當期制的財務報表相關項目的期初數或上年數；（3）經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。