2011年注冊會計師考試審計輔導講義第二十五章(2

　第二節 考慮持續經營假設

　　一、管理層對持續經營假設的責任(教材P608)

　　1.管理層應當根據會計準則和相關會計制度的規定，對持續經營假設能力做出評估，考慮運用持續經營假設假設編制財務報表的合理性;

　　2.如果管理層認為以持續經營假設假設為基礎編制財務報表不再合理時，應當采用其他基礎編制，如清算基礎。

　　二、注冊會計師對持續經營假設的責任(教材P608)

　　1.在執行財務報表審計業務時，注冊會計師的責任是考慮管理層運用持續經營假設假設的適當性和披露的充分性;

　　2.確定可能導致對持續經營假設能力產生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。

　　三、識別經營風險的領域(教材P608-610)

　　(1)財務方面;

　　(2)經營方面;

　　(3)其他方面。

　　四、對持續經營假設審計結論對審計報告的影響(教材P613-616)

　　1.持續經營假設是合理的

　　(1)無保留意見加強調事項段舉例;

　　“四、強調事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC公司在20×1年發生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負債高于資產總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。本段內容不影響已發表的審計意見。”

　　(2)無法表示意見舉例;

　　“二、導致無法表示意見的事項

　　ABC公司已連續三個會計年度發生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，ABC公司管理層在其書面評價中表示已開始采取包括債務重組、資產置換在內的多項措施;但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當的審計證據以確證其能否有效改善ABC公司的持續經營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續按照持續經營假設編制20×1年度財務報表是否適當三、審計意見

　　由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發表意見。”

　　(3)保留意見或否定意見舉例

　　“三、導致保留意見的事項

　　ABC公司的借款合同已經到期，按照合同規定，應于20×2年3月20日償還借款××萬元。截至審計報告日，ABC公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協議或取得新的借款。這一情況表明ABC公司的持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。ABC公司20×1年度財務報表未充分披露上述情況。

　　四、審計意見

　　我們認為，除了前段所述事項的重大影響外，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。”

　　2.持續經營假設是不合理的

　　(1)否定意見舉例;

　　“三、導致否定意見的事項

　　ABC公司已連續三個會計年度發生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，無任何證據表明ABC公司采取的各項措施能夠有效改善公司的財務和經營狀況。根據我們的判斷，ABC公司不具有持續經營能力。因此，ABC公司繼續按照持續經營假設編制20×1年度財務報表是不適當的。

　　四、審計意見

　　我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務報表沒有按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。”

　　(2)其他編制基礎編制報表時，無保留意見加強調事項段。

　　3.管理層拒絕評估持續經營假設

　　(1)保留意見;

　　(2)無法表示意見舉例。

　　“二、導致無法表示意見的事項

　　ABC公司已連續兩年虧損，巨額逾期債務無法償還，管理層拒絕對公司的持續經營能力做出書面評價，且我們也無法通過其他程序就管理層運用持續經營假設編制財務報表的合理性獲取充分、適當的審計證據。

　　三、審計意見

　　由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發表意見。”