2011年注冊會計師考試審計輔導講義第二十六章(4)

第五節 比較數據

　　一、比較數據的含義

　　比較數據是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數和相關披露。比較數據本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯系起來閱讀。

　　1.比較數據是本期財務報表的組成部分;

　　2.比較數據包括上期對應數和相關披露;

　　3.比較數據應當與本期相關的金額和披露聯系起來閱讀

　　二、本期財務報表中的比較數據出現重大錯報的情形

　　1.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計，但注冊會計師因未發現而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發表非無保留意見，本期財務報表中的比較數據未作更正;

　　2.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較數據未作更正;

　　3.上期財務報表不存在重大錯報，但比較數據與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報;

　　4.上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較數據未按照會計準則和相關會計制度的要求適當調整和列報。

　　三、報告的總體要求

　　1.應當在審計報告意見段中提及比較數據的情形：

　　(1)導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務報表產生重大影響。

　　(2)上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的比較數據未經恰當重述和充分披露。

　　(3)后任注冊會計師識別出比較數據存在重大錯報，但管理層拒絕更正。

　　2.可以在審計報告強調事項段中提及比較數據的情形：

　　(1)導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項已經解決，但對本期財務報表仍很重要。

　　(2)上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但本期財務報表中的比較數據已經恰當重述和充分披露。

　　3.應當在引言段中提及比較數據的情形。當存在上期財務報表未經審計的情形時，注冊會計師應當在審計報告的引言段中提及比較數據

　　四、上期導致非無保留意見的事項仍未解決的處理

　　1.未解決的事項導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告。

　　如果未解決事項既對比較數據產生重大影響，也對本期數據產生重大影響，注冊會計師應當對本期財務報表整體發表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數據和本期數據的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。

　　2.未解決的事項不導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告。如果未解決事項僅對比較數據產生重大影響，而對本期數據無重大影響，注冊會計師仍應當對本期財務報表整體發表非無保留意見，但由于未解決事項并未對本期數據產生重大影響，因此，在說明段中僅需說明未解決事項對比較數據的重大影響。

　　五、上期導致非無保留意見的事項已經解決的處理

　　當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項已經解決，并已在本期財務報表中得到恰當處理，即該事項已不再對本期財務報表產生重大影響，對比較數據和本期數據均無重大影響，注冊會計師針對本期財務報表出具的審計報告通常不再提及該事項。例外情況是，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段，并提及這一情況。

　　六、注意到上期未提及的重大錯報的處理

　　當發現上期財務報表存在以前未發現的重大錯報時，根據上期財務報表更正的情況以及比較數據在本期財務報表中重述和披露的情況，注冊會計師可以針對本期財務報表出具以下類型的審計報告。

　　1.在下列條件同時滿足時，應當出具標準無保留意見的審計報告，不需提及比較數據：

　　(1)管理層更正了上期財務報表，并且注冊會計師重新出具了針對上期財務報表的審計報告。

　　(2)本期財務報表中的比較數據已經得到恰當調整和列報，與更正后的上期財務報表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露。

　　(3)注冊會計師已實施必要的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據。

　　2.當以下情形同時出現時，應當出具非無保留意見的審計報告，在說明段中說明比較數據存在的重大錯報及其可能導致的本期數據的重大錯報：

　　(1)管理層未更正上期財務報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務報表的審計報告。

　　(2)本期財務報表中的比較數據仍和上期未經更正的財務報表一樣存在重大錯報。

　　3.當以下情形同時出現時，可以出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告，并在強調事項段中說明比較數據已經恰當調整和披露：

　　(1)管理層未更正上期財務報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務報表的審計報告。

　　(2)比較數據已在本期財務報表中恰當調整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況作了充分披