注冊會計師考試審計輔導講義第二十六章(5)

第六節 含有已審計財務報表的文件中的其他信息

　　一、注冊會計師對于其他信息的責任

　　1.注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述;

　　2.對財務報表出具審計報告時對其他信息的考慮;

　　3.有法定或約定的義務對某些其他信息實施特別程序的情形;

　　4.有法定或約定的義務對其他信息出具專項鑒證報告的情形;

　　5.獲取其他信息的是時間。

　　二、發現重大不一致時的處理措施

　　1.確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改

　　如果在閱讀其他信息時發現重大不一致，注冊會計師應當確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改。

　　2.需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改時的措施

　　如果需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當根據具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　(1)如果需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改，如果該事項對財務報表雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告;

　　(2)如果需要修改已審計財務報表而管理層拒絕修改，并且該事項對財務報表影響程度超出一定范圍，以致財務報表不符合會計準則和相關會計制度的規定，不能在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師就不能發表保留意見，而只能發表否定意見。

　　3.需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改時的措施

　　(1)在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致;

　　(2)注冊會計師可以根據具體情況、不一致事項的性質和重要程度，選擇不出具審計報告或解除業務約定等有效措施。

　　三、對事實的重大錯報

　　1.對事實的重大錯報的含義

　　對事實的重大錯報是指在其他信息中，對與已審計財務報表所反映事項不相關的重要信息做出了不正確的表述或列報。

　　2.注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的處理措施

　　(1)如果注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報，注冊會計師應當與管理層討論該事項，因為與管理層進行討論有助于注冊會計師分析、判斷其他信息是否確實存在著對事實的重大錯報;

　　(2)若討論后仍然認為其他信息可能含有明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應當提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見。

　　3.確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施

　　如果注冊會計師確定其他信息中存在對事實的重大錯報而管理層拒絕更正，注冊會計師應當考慮采取適當的進一步措施。

　　(1)提請修改存在對事實的重大錯報的其他信息;

　　(2)向治理層書面說明注冊會計師的關注;

　　(3)征詢法律意見。