2011年注會考試審計強化講義7.2：管理層認定與具體審計目標

第二節　管理層認定與具體審計目標

　　注冊會計師接受委托對財務報表進行審計，其總目標就是針對被審計單位財務報表的公允性和合法性發表意見，注冊會計師首先必須取得管理層編制的財務報表，也就意味著，管理層對財務報表作出了認定。然后注冊會計師針對報表的每一項目確定具體的審計目標，根據審計目標實施相應的審計程序，獲取審計證據，得出審計結論。最后注冊會計師將各報表項目的審計結論匯總分析，形成對財務報表的整體審計意見（合法性和公允性），出具審計報告。審計報告中清楚地表達對財務報表的合法性和公允性發表意見。形成一個審計循環，如下圖：

　　

　　審計目標包括財務報表審計目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標兩個層次。

　　一、管理層認定

　　管理層認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

　　管理層認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。

　　保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經營情況等是管理層的責任。 　　

　　被審計單位管理層的認定

　　（請根據下表復述其相應的內涵，對考試會有較大幫助）

交易和事項的認定	期末賬戶余額的認定	列報的認定
（1）發生 　　（2）完整性 　　（3）準確性 　　（4）截止 　　（5）分類	（1）存在 　　（2）權利和義務 　　（3）完整性 　　（4）計價和分攤	（1）發生以及權利和義務 　　（2）完整性 　　（3）分類和可理解性 　　（4）準確性和計價

　　二、具體審計目標：

　　（一）與各類交易和事項相關的審計目標

　　1.發生：由發生認定推導的審計目標是確認已記錄的交易是真實的。

　　2.完整性：由完整性認定推導的審計目標是確認已發生的所有交易確實已經記錄。

　　3.準確性：由準確性認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的。

　　【例題·單選題】注冊會計師審查A公司銷售收入時發現，12月份賬上某筆銷售收入為1 000 000元，通過檢查該筆銷貨憑證，證實該筆實際銷售額為500 000元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業收入賬戶的（　）認定存在問題。

　　A.發生　　　　　B.完整性

　　C.準確性　　　　D.權利和義務

　　『正確答案』C

　　4.截止：由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間。

　　5.分類：由分類認定推導出的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經過適當的分類。

　　（二）與期末賬戶余額相關的審計目標

　　1.存在：由存在認定推導的審計目標是確認記錄的資產、負債和所有者權益確實存在。

　　2.完整性：由完整性認定推導的審計目標是確認所有的資產、負債和所有者權益均已記錄。

　　3.權利和義務：由權利和義務認定推導的審計目標是確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。

　　4.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

　　（三）與列報相關的審計目標

　　1.發生及權利和義務：將沒有發生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。

　　2.完整性：如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。

　　3.分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。

　　4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。