2011年注冊會計師考試審計強化講義10.2：審計抽樣的基本原理

第二節　審計抽樣的基本原理
　　審計抽樣的三階段：樣本設計→選取樣本→評價樣本結果
　　一、樣本設計階段
　　（一）確定測試目標
　　（二）定義總體與抽樣單元
　　1.總體
　　總體可以包括構成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。
　　2.定義抽樣單元
　　在定義抽樣單元時，注冊會計師應使其與審計測試目標保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的文件資料，而在細節測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至每個貨幣單元。
　　3.分層
　　如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應當考慮分層。
　　分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模。
　　（三）定義誤差構成條件
　　在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師應仔細定義所要測試的控制及可能出現偏差的情況；
　　在細節測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定什么構成錯報。　　
　　（四）確定審計程序
　　注冊會計師必須確定能夠最好地實現測試目標的審計程序組合。
　　通常注冊會計師在獲取關于財務報表中列報和披露的審計證據時不采用抽樣方法。因而審計測試目標通常與獲取關于某類交易或賬戶余額的財務報表認定的審計證據有關。
　　二、選取樣本階段
　　確定樣本規模→選取樣本→對樣本實施程序
　　（一）確定樣本規模
　　抽樣的特點就是較小的樣本規模能夠代表大多數總體。
　　使用統計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規模的因素進行量化，并利用根據統計公式開發的專門的計算機程序或專門的樣本量表來確定樣本規模。
　　在非統計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規模的因素進行定性的估計，并運用職業判斷確定樣本規模。
　　影響樣本規模的因素主要包括：
　　1.可接受的抽樣風險
　　可接受的抽樣風險與樣本規模成反向變動關系。注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規模通常越大。
　　2.可容忍誤差
　　（1）在控制測試中，它指注冊會計師能夠接受的最大偏差數量。如果偏差超過這一數量則減少或取消對控制程序的信賴。
　　（2）在細節測試中，它指注冊會計師確定的認定層次的重要性水平。可容忍誤差越小，為實現同樣的保證程度所需的樣本規模越大。
　　3.預計總體誤差
　　在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規模更大。
　　4.總體變異性
　　總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。
　　在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性。
　　在細節測試中，總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小。
　　注冊會計師可以通過分層，降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規模。
　　5.總體規模
　　除非總體非常小，一般而言總體規模對樣本規模的影響幾乎為零。　　
　　影響樣本規模的因素　　

影響因素	控制測試	細節測試	與樣本規模的關系
可接受的抽樣風險	可接受的信賴過度風險	可接受的誤受風險	反向變動
可容忍誤差	可容忍偏差率	可容忍錯報	反向變動
預計總體誤差	預計總體偏差率	預計總體錯報	同向變動
總體變異性—	－－	總體變異性	同向變動
總體規模	總體規模	總體規模	影響很小

　　（二）選取樣本
　　1.使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣（參考教材實例）
　　【例題1·簡答題】假定某委托人應收賬款的編號為0001至3500，注冊會計師擬選擇其中350份進行函證，如利用隨機數表（下表為該表的開始部分），從第2行第1個數字起，自左向右，自上向下，以后四位數為準，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分別是哪些？　　

	1	2	3	4	5
1	04734	39426	91035	54939	76873
2	10417	19688	83404	42038	48226
3	07514	48374	35658	38971	53779
4	52305	86925	16223	25946	90222
5	96357	11486	30102	82679	57983
6	92870	05921	65698	27993	86406
7	00500	75924	38803	05286	10072
8	34826	93784	62709	15370	96727
9	25809	21860	36790	76883	20435
10	77487	38419	20631	48694	12638

　　『正確答案』0417、3404、2038、2305、0222。