會計證輔導：國外會計的產生與發展

　　據馬克思考證，在“原始的規模小的印度公社”里，已經有了“一個記賬員，登記農業賬目，登記和記錄與此有關的一切事項”。根據現有的史料，世界上一些著名的文明古國，如巴比倫、埃及、希臘、羅馬、印度等，都有類似于會計的記錄或會計官制與會計活動的記載。公元l3～15世紀，處于封建時期的意大利，其地中海沿岸的某些城市，如威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩等，手工業、商業和金融業較為發達，產生了資本主義生產的最初萌芽，成為推動會計發展的重要因素，出現了較為科學的借貸復式記賬法。1494年，意大利數學家盧卡•巴其阿勒(LueaPacioli)的數學專著《算術、幾何、比與比例概要》(又譯為《數學大全》)一書在威尼斯出版發行，巴其阿勒的這一著作是世界上第一部系統介紹和闡述借貸復式記賬法的文獻。他在書中題為“計算與記錄要論”的簿記部分，全面、系統地介紹了威尼斯的借貸復式記賬法，并結合數學原理從理論上進行了闡述。使借貸復式記賬法的優點及其使用方法很快為世人所認識，使其在全球范圍內廣為流傳，同時也使借貸復式記賬法得到了各國會計學者的認同、發展和完善。巴其阿勒的著作，既是人類數學發展史上的光輝篇章，也開創了人類會計發展史上的新紀元，標志著近代會計的開端，因而巴其阿勒也被尊稱為tt近代會計之父”，自巴其阿勒名著的問世后，會計方能稱為一門學科。
　　自18世紀中葉起，英國等西方國家相繼爆發了工業革命。帶來生產力的巨大發展。推動了新技術和大機器的應用，工廠逐步取代了手工作坊，產品的商品化程度提高，市場競爭日趨激烈，需要對批量生產的產品進行箴本計算，機器的使用又促進了折舊等概念的產生，成本會計得以形成、發展。隨著生產規模的擴大和生產社會化程度的提高，生產組織與經營形式發生了重大變革，出現了適應大企業需要的組織形式——股份有限公司，帶來了資本的所有權與經營權的分離(即兩權分離)，所有者希望有外部獨立的會計師來檢查其所雇傭的經營管理人員的工作、比績。于是，在英國出現了第一批以查賬為職業的獨立會計師(即注冊會計師)。并于1854年，在蘇格蘭的愛丁堡成立了世界上第一個注冊會計師專業團體——“愛丁堡會計師協會”，從而標志著注冊會計師職業的誕生。自此以后，會計服務的對象日趨擴大、內容日益發展。19世紀末20世紀初，世界經濟與會計發展的重心逐漸從英國轉移到美國。形成了一些如美國式資產負債表的形成等具有代表性的會計方法和理論，但其中對會計發展影響最大的，當數“公認會計原則”(GAAP)的形成。
　　從1850～1950年的l00余年間，會計無論在理論方面還是在方法和技術方面，都有突飛猛進的發展。如由憑證、賬簿到報表的會計循環實踐與理論業已形成，貨幣計量、成本計算、報表分析的原則與方法以及民間獨立審計等相繼出現、并獲得巨大發展。20世紀50年代以后，隨著科學技術的飛速發展、社會生產力水平不斷提高、知識更新的速度加快，會計的理論、方法和技術也發生了深刻的變化。由于生產的社會化程度大幅度提高，促進了企業組。織形式的變化，公司制企業大量涌現，企業的所有權與經營權進一步分離，導致外部信息使用者愈益關注能夠反映企業財務狀況和經營成果的財務會計信息；又由于生產經營活動的日趨復雜化，外部市場瞬息萬變、競爭愈趨激烈，要求企業具有適應市場變化的應變能力，在采用先進生產技術的同時加強企業的經營管理，促使企業經營管理者日益重視會計信息的反饋作用，要求會計提供有助于加強企業內部經營管理的信息，從而使企業的會計工作日益向基層單位、管理部門和生產技術領域滲透，與企業的日常經營管理活動緊密融合。為滿足企業內外對會計信息的不同要求，會計逐步分化為兩個相對獨立的領域——財務會計與管理會計；會計也就從傳統的事后記賬、算賬和報賬，逐步向著事前預測、參與決策和事中控制的方向發展。與此同時，隨著科學技術的發展，自20世紀50年代起，一些工業發達國家將電子計算機應用于會計領域，使會計逐步發展成為“電子數據處理系統”，實現了會計電算化，從而提高了會計信息的傳遞速度、擴大了會計信息的使用范圍，提升了會計工作的效率和質量，為會計職能作用的充分發揮創造了有利條件。20世紀80年代后，新技術革命的浪潮席卷全球，微電子技術和信息技術日新月異，人類社會進人了信息時代，為會計電算化開辟了更加廣闊的空間，會計電算化的發展，又促使人們不斷地探索新的會計理論與方法。傳統會計分化為財務會計和管理會計兩大分支，以及將電子計算機應用于會計領域，是會計發展史上具有劃時代意義的重大事件，它是現代會計形成的重要標志。隨著國際經濟交往與合作的廣泛開展，以及經濟全球化進程的加快，會計日益成為t“國際通用的商業語言”，出現了前所未有的繁榮景象。

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