會計從業考試輔導：基本會計等式的理解

　　為便于理解會計等式的恒等關系，現分兩種情況舉例加以說明。
　　1．在第一種情況中，不考慮收入和費用時會計等式的恒等關系。在一個會計主體中，隨著業務過程的開展，必然會發生孽種各樣的經濟活動，如投入資金購買原材料、進行生產活動、支付職工薪酬、銷售產品、交納稅款、分配利潤等，這些經濟活動都必須通過會計來記錄和反映，在會計上稱為交易、經濟業務或會計事項。經濟業務的發生必然會引起會計要素在數量上的增減變化。以企業為例，企業在一定時期內發生的全部經濟業務，警其對會計要素的影響不同，分為兩大類，一類經濟業務只涉及資產、負債和所有者權益數量上的增減變化；另一類經濟業務涉及收入、費用和利潤的增減變化。但無論它們怎樣變化，其結果不會破壞會計等式的平衡關系。也就是說，任何經濟業務的發竺所會引起的會計等式中各要素的增減變化，但都不會破壞會計等式的成立。每一時點上企業所有的資產總額必然等于權益總額，即永遠是資產總額：負債總額+所有者權益總額。為什么任何項經濟業務的發生會引起會計要素的各種變化，不會打破會計等式的恒等關系呢?這是因為，無論經濟業務多么復雜和千變萬化，它所引起的會計要素的變化，歸納起來不外乎以下幾種情況：
　　(1)某個會計要素內部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關系；
　　(2)會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關系；
　　(3)會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關系；
　　(4)會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。
　　【例l—1】以華明公司為例來說明會計等式的恒等性。假設2002年12月31日華明公司的會計要素和項目余額如表1—1所示，會計等式的平衡關系成立。
　　華明公司2003年1月發生的經濟業務如下：
　　(1)華明公司從銀行提取現金20000元備用。這一項業務表現為一項資產減少20000元，另一項資產增加20000元，資產的總金額不變，會計等式左右相等。
　　(2)華明公司向銀行借款40000元歸還到期的應付貨款40000元。這一項業務表現為一項負債增加40000元，另一項負債減少40000元，負債的總金額不變，會計等式左右相等。
　　(3)華明公司召開董事會，決定從盈余公積中拿出12000元轉增實收資本，辦理轉賬手續。此項業務表現為一項所有者權益項目減少12000元，另一項所有者權益項目增加l2000兀，所有者權益的總金額不變，會計等式左右相等。
　　上述三種情況屬于前述第一類事項，某個會計要素內部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關系。
　　(4)一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資l00000元，資金已存入銀行。此項業務表現為資產增加100000元，所有者權益增加l00000元。會計等式的左右兩邊同時增加100000元，會計等式左右相等。
　　(5)華明公司向銀行借款100000元存入銀行。這一項業務表現為資產增加100000元，負債增加l00000元。會計等式的左右兩邊同時增加l00000元，會計等式左右相等。
　　上述兩種情況屬于前述第二類事項，即會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關系。
　　(6)華明公司的原有投資者之一減少對華明公司的投資50000元，用銀行存款支付。這一項業務表現為資產減少50000元。所有者權益減少50000元。會計等式的左右兩邊同時減少50000元，會計等式左右相等。
　　(7)華明公司歸還短期借款30000元，用銀行存款支付。這一項業務表現為資產減少30000元，負債減少30000元。會計等式的左右兩邊同時減少30000元，會計等式左右相等。
　　上述兩種情況屬于前述第三類事項，即會計等式的左右兩邊的鼴個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關系。
　　(8)投資者代華明公司償還到期的銀行短期貸款100000元，并同意作為對華明公司的追加投資100000元，已辦理有關手續。此項業務表現為一項負債減少l00000元，另一項所有者權益增加l00000元。會計等式右邊的兩個會計要素一增一減，會計等式左右相等。
　　上述情況屬于前述第四類事項，即會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。
　　華明公司在上述業務結束后，計算會計要素項目的金額，華明公司的會計要素和余額如表1—2所示，會計等式的平衡關系依然存在。表現為資產減少1000元，費用增加l000元。由于費用項目是等式右邊的減項，因此等式兩邊的金額同時減少，等式左右兩邊相等。
　　(12)華明公司計算本月應付職工薪酬2000元，款項尚未支付。此項業務表現為負債增加2000元，費用增加2000元。由于費用項目是等式右邊的減項，因此等式右邊的金額不變，等式左右兩邊相等。

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