2011年上海會計從業考試會計基礎精編筆記-錯賬查找和更正方法

　會計人員填制會計憑證和登記賬簿，必須嚴肅認真，一絲不茍，盡最大努力把賬記好、算好，防止差錯，保證核算質量。在記賬過程中，如果賬簿記錄發生錯誤，必須根據具體情況，采用正確的方法予以更正，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。查找錯賬可以使用除2法、除9法等方法。查找出錯賬后，可分別采用劃線更正法、紅字更正法或者補充登記法予以更正。

　　一、錯賬的查找方法
　　編制試算平衡表（具體見本書第三章），有利于及時發現記賬錯誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找。查找賬戶記錄錯誤的方法有除2法、除9法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法等。這里主要介紹除2法和除9法。
　　（一）除2法
　　除2法，是指以差錯數除以2，用得出的商數來查找記錯方向的數字。在登記賬簿時，有時由于疏忽，錯將借方金額登記到貸方，或者錯將貸方金額登記到借方，必然會出現一方（借方或貸方）合計數增多，而另一方（貸方或借方）的合計數減少的情況，其差額應是記錯方向數字的一倍，而且差錯數為偶數。

　　（二）除9法
　　除9法，是指以差錯數除以9來查找錯誤數字的方法，主要適用于兩種會計差錯的查找：
　　第一，查找錯位差錯。如果差錯的數額較大，應檢查是否在記賬時發生了數字錯位。在登記賬簿時，有時會把數字的位數記錯，如把十位數錯記為百位數，或者把千位數錯記為百位數。
　　錯位差錯可能發生以小記大差錯。例如，2009年7月8日，某單位庫存現金日記賬的日初余額為560元，當天收到職工退回差旅費余額40元；支付辦公用品費75元；支付修理費80元。盤點時庫存現金為445元，賬面記載余額為805元。此項差錯是登記時錯將40元誤記為400元，以小記大引起的，因此賬款相差懸殊。在檢查時，用賬面余額減去庫存盤點數，即用805減去445，得360。再用360除以9，得商數為40，商數即是要查找的差錯數，多記金額為實收金額的9倍，即360元。
　　錯位差錯還可能發生以大記小差錯。如前例，若當天收到職工退回差旅費金額為400元，賬面記載時誤記為40元，庫存現金盤點數為805元，賬面余額為445元。檢查時，用庫存盤點數減去賬面余額，得出差額為360元，用差額除以9，得出的商為40元，40元為記錯的數額，少記金額為記錯數的9倍，即360元。

　　第二，查找鄰數顛倒差錯。在記賬時，有時會將相鄰的兩位數或者是三位數的數字記顛倒，如將95記為59或將l23記為321。無論是兩位數字顛倒還是三位數字顛倒，其不平衡的差額都能被9除盡。
　　如果通過上述方法未能發現差錯，還應采用順查、逆查、詳查、抽查等方法檢查是否有漏記、重記等情況。順查法是按照賬務處理的順序，從原始憑證開始進行順序核查的方法。逆查法是按照賬務處理的相反順序，從賬簿記錄開始逆序核查至原始憑證的方法。抽查法是指抽取賬簿記錄中的某些部分進行局部檢查的方法。如果發現差錯的數字只是角位、分位，或者只是整數，就可以縮小查找范圍，專門檢查角位、分位或整數位的數字，其他數字則不必一一檢查。
　　采用上述方法進行檢查后，如果查出是賬簿登記錯誤，應按規定的更正方法進行更正。如差錯確實不屬于賬簿登記、計算等問題，應及時向有關負責人匯報，同時認真回憶發生的經濟業務，仔細檢查辦理的每一張記賬憑證，分析差額的原因，直至查出所有差錯。