2011年注冊會計師審計強化班講義：注冊會計師審計的起源與發展

第一章　注冊會計師審計職業特點

　　 主要考點和學習重點：理解第2節中的注冊會計師審計的相關概念；掌握第3節中的注冊會計師審計與政府審計和內部審計的關系。

　　 第一節　注冊會計師審計的起源與發展

　　 注冊會計師審計起源于企業所有權和經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段的產物。

　　 一、西方注冊會計師審計的起源與發展

　　 中外審計產生和發展的歷史表明，審計的產生得益于財產所有者和經營者之間經濟責任關系的形成。

　　 合伙制特別是股份制的出現一方面使得財產的所有者將財產委托給經營者經營，所有者一般不參與財產經營管理，另一方面，財產的經營者必須對財產的所有者承擔一定的經濟責任。經營者的責任完成情況必須受到監督，為體現監督的客觀公正性，都希望有一個與財產的所有者和財產的經營者均無利益關系的第三者對經營者的責任履行情況進行監督。

　　 這樣，審計就產生了，其關系可由下圖表示：

　　 ABC股份有限公司全體股東：

　　 我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×8年12月31日的資產負債表，20×8年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

　　 所以，財產所有權和經營權的分離是審計產生的最直接條件。合伙制企業，特別是股份制企業，所有權和經營權的分離更加明顯，這樣就有注冊會計師審計的必要。

　　 注冊會計師審計起源于16世紀意大利合伙企業制度→形成于英國股份制企業→發展和完善于美國發達的資本主義市場。

　　 （一）注冊會計師審計的起源

　　 注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。

　　 世界上第一個會計職業團體是1581年創立的威尼斯會計協會。

　　 （二）注冊會計師審計的形成與發展

　　 18世紀下半葉，英國的資本主義經濟得到了迅速的發展，生產的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權和經營權進一步分離。

　　 注冊會計師審計產生的“催產劑”是1721年英國的“南海公司事件”：

　　 英國政府于1710年創立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿易。公司趁股票投機熱在英國方興未艾之機，于1719年發行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿易的障礙，另一方面，公司的董事們開始對外散布利好消息，并預測在1720年的圣誕節，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股價由發行時的114英鎊勁升至300英鎊。

　　 1720年7月公司老板布倫特實施：以數倍于面額的價格發行可分期付款的新股，同時又將獲取的現金轉貸給購買股票的公眾，此時南海的股價扶搖直上，股價高達1050英鎊，一場投機浪潮席卷全國。各種職業的人都被卷入這場漩渦。

　　 《大恐慌》一書描寫當時的情形：政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿易商放棄了買賣，醫生丟棄了病人，店主關閉了鋪子，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘記了高傲和虛榮。

　　 1720年6月英國國會已通過了《泡沫經濟取締法》，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸擴展到南海公司，繼股價高達1050英鎊后。1720年12月公司股票下跌到124英鎊，政府對公司財產清查，其資本已所剩無幾。

　　 ◆南海公司舞弊案對世界CPA審計史具有里程碑式的影響－CPA產生的“催產劑”。

　　 ●查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell）是世界上第一位民間審計人員。

　　 ●查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell） 所撰寫的審計報告是世界上第一份民間審計報告。

　　 ●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計案例,也是世界上第一例上市公司審計案例。

　　 ●為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規定股份公司必須設監察人，負責審計公司賬目；1845年又對《公司法》進行修訂，股份公司必須經董事以外的人員審計；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產清算人，從而，確立了CPA的法律地位。（1853年創辦愛丁堡會計師協會――第一個注冊會計師的專業團體）。

　　 ◆啟示

　　 ●建立在兩權分離基礎上的股份公司,必須由處于獨立地位的第三者來協調財產所有者和經營者之間的經濟責任關系。

　　 ●民間審計因公司舞弊而產生,CPA仍有責任對公司舞弊進行審計。

　　 這一時期英國注冊會計師審計的主要特點：這冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業資產的安全和完整；審計的方法師對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業股東等。

　　 審計特征：法定審計；

　　 審計對象：會計賬目；

　　 審計目的：查錯防弊；

　　 審計方法：詳細審計。

　　 （三）注冊會計師審計的發展

　　 從20世紀初開始，全球經濟發展重心逐步由歐洲轉向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速發展，對注冊會計師職業在全球的迅速發展發揮了重要作用。

　　 1.資產負債表審計階段（美國式審計、信用審計）：審計對象由會計賬目擴大到資產負債表；審計目的是通過對資產負債表數據的檢查，判斷企業信用狀況；審計方法開始采用抽樣審計。報告使用人除企業股東外，擴大到債權人。

　　 2.利潤表審計，經濟危機關心企業的盈利能力，注冊會計師主要對利潤表審計。

　　 3.會計報表審計階段：由于報告使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者、社會公眾。審計對象轉為以資產負債表和損益表為中心的全部會計報表及相關財務資料；審計目的主要是對會計報表發表審計意見，鑒證會計報表的可信性。審計范圍已擴大到測試相關的內部控制，并廣泛采用抽樣審計技術，風險導向審計方法得到推廣。計算機輔助審計技術得到廣泛采用。

　　 二、中國注冊會計師審計的演進和發展

　　 1.中國注冊會計師審計的產生

　　 1918年我國第一部注冊會計師法規--《會計師暫行章程》。

　　 我國注冊會計師第一人--謝霖。

　　 我國第一家會計師事務所—正則會計師事務所。

　　 2.中國注冊會計師審計的發展

　　 我國恢復注冊會計師審計的標志--1980年12月23日，財政部發布《關于成立會計顧問處的暫行規定》。

　　 新中國第一家會計師事務所--上海會計師事務所（1981年1月1日成立）。

　　 1986年7月3日國務院頒布新中國第一部注冊會計師法規--《中華人民共和國注冊會計師條例》。