2011年注冊會計師考試審計強化講義20.2-庫存現金審計

第二節　庫存現金審計
　　一、庫存現金內部控制的特點
　　一個良好的現金內部控制應該達到以下幾點：
　　（1）現金收支與記賬的崗位分離。
　　（2）現金收支要有合理、合法的憑據。
　　（3）全部收入及時準確入賬，并且支出要有核準手續。
　　（4）控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行。
　　（5）按月盤點現金，以做到賬實相符。
　　（6）加強對現金收支業務的內部審計。
　　二、貨幣資金內部控制測試（了解）
　　控制測試程序：了解→測試→評價

　　三、庫存現金的實質性程序
　　（一）主要程序
　　賬賬核對→監盤現金→抽查大額收支→截止測試→列報檢查
　　具體步驟和要求如下：
　　1.核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符。
　　2.監盤庫存現金。（要求考生了解其實務操作過程，并會填制庫存現金監盤表）
　　3.分析被審計單位日常庫存現金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現金。
　　4.抽查大額現金收支。
　　大額支出一般要采用轉賬等方式，若注冊會計師發現有大額現金收支，應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產經營業務無關的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄。
　　5.審查現金收支的正確截止。
　　被審計單位資產負債表上的現金數額，應以結賬日實有數額為準。因此，注冊會計師必須驗證現金收支的截止日期。通常，注冊會計師可以對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。
　　6.確定庫存現金是否在資產負債表上恰當列報。
　　（二）庫存現金監盤程序
　　審計目標：驗證庫存現金存在性。
　　監盤范圍：企業各部門保管的所有現金，包括已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等。
　　監盤時間：一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。
　　監盤方式：突擊盤點。
　　參加人員：出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師。
　　注意事項：應由出納員清點現金，注冊會計師現場監督。
　　監盤程序：
　　①（制定計劃）制定庫存現金監盤程序（計劃）。計劃應包括盤點時間、范圍、方式、人員等；
　　②（審查賬簿）審閱庫存現金日記賬，并與現金收付憑證相核對（關注金額和日期是否相符）；
　　③（結出余額）由出納員根據現金日記賬進行加總累計數額，結出庫存現金余額；
　　④（盤點現金）盤點保險柜的現金實存數，同時編制“庫存現金監盤表”，分幣種面值列示盤點金額；
　　⑤ 資產負債表日后進行判斷時，應調整至資產負債表日的金額；
　　⑥ 將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。
　　注意以下要點：
　　①若有充抵庫存現金的借條、代保管的工資、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金監盤表”中注明或作出必要的調整；
　　②對未能在資產負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調整至資產負債表日的金額。
　　③掌握庫存現金監盤表的編制，注意對期末余額的調節和內部控制的結合