2011年注冊會計師考試公司戰略與風險管理精講筆記30

第三節 審計委員會的監察角色

　　一、審計委員會與內部控制

　　董事會應確保內部審汁師關于控制的建議得以執行，并復核企業策略及風險限制，與管理層就內部控制的有效性進行討論。董事會還應復核對內部控制系統的評估和評價 。

　　審計委員會是董事會下轄的委員會，全部由獨立、非行政董事組成，他們至少擁有相關的財務經驗。審計委員會的職能是監督、評估和復核企業內的其他部門和系統。董事會關于內部控制的主要目標會授權給審計委員會負責。在一般情況下，審計委員會負責整個風險管理過程，包括確保內部控制系統是充分旦有效的。

　　就內部控制而言，審計委員會應復核企業的內部財務控制以及企業的所有內部控制和風險管理系統，除非這項任務由另外的獨立風險委員會或董事會承擔。審計委員會還應批準年報中有關內部控制和風險管理的陳述。審計委員會亦會收到管理層關于企業內運作的內部控制系統的有效性的報告.以及內部或外聘審計師關于對控制所執行測試的結論的報告。

　　二、審計委員會履行職責的方式

　　董事會應決定委派給審計委員會的責任，審計委員會的任務會因企業的規模、復雜性及風險狀況而有所不同。

　　審計委員會應滿足其職責的要求。建議審計委員會每年至少舉行三次會議，并于審計周期的主要日期舉行。審計委員會應每年至少叮外聘及內部審計師會面一次，討論與審計相關的事宜，但無需管理層出席一 i!fi十委員會主席可能特別希望與其他關鍵人員(比如董事會主席、首席執行官、財務總監、高級審計合伙人和內部審計主管)進行私下會面。審計委員會成員之間的不同意見如無法內部調解，應提請董事會解決。

　　此外，審計委員會應每年對其權限及其有效性進行復核，并就必要的人員變更向董事會報告。為了很好地完成這項工作，行政管理層必須向審計委員會提供恰當的信息。管理層對審計委員會有告知義務，并應主動提供e信息，而不應等待審計委員會索取。

　　三、審計委員會與合規

　　審計委員會的主要活動之一是核查對外報告規定的遵守情況。審計委員會一般有責任確保公司履行了對外報告義務。審計委員會應結合企業財:表的編制情況戶對重大的財務報告事項和別斷進行復核。管理層的責任是編制財務報表，審計師的責任是編制審計計劃和執行審計。

　　審計委員會應傾聽審計師關手這些問題的看法。如果對擬蔬用的財務報告的任何方面不滿意，審計委員會應告知董事會。審計委員會還應對財務報表后所附的與財務有關的信息:氣比如，運營和財-務復核信息及公司治理部分關于審計和風險管理的陳述)進行復核。

　　四、審計委員會與內部審計

　　確保充分且有效的內部控制是審計委員會的義務，其中包括負責監督內審計委員會應監察和評估內部審計職能在企業整體。它應該核查內部審計的有效性，并批準對內部審計主管的任命和解聘，還應確保內部審計部門能直接與董事會主席接觸并負有向審計委員會說明的責任。審計委員會復核及評估年度內部審汁工作計劃。審計委員會收到關于內部審計部門工作的定期報告，復核和監察管理層對內部審計的調查結果的反應。審計委員會還應確保內部審計部門提出的建議己執行。審計委員會有助于保持內部審計部門對壓力或干涉的獨立性。審計委員會及內部審計師需要確保內部審計部門正在有效運作。它將在四個主要方面對內部審計進行復核，即組織中的地位、職能范圍、技術才能和專業應盡義務。

　　(一)內部審計活動

　　企業應根據現行職業準則執行內部審計活動。內部審計職能部門的組成，取決于企業的規模、復雜性、經營活動范圍和風險概況，以及董事會為審計部門分配的責任。就大型企業來說，首席審計師常常是在審計員了的幫助下履行其責任的管理者。內部審計職能還可由企業內部或外部服務提供商執行。在許多小企業中，被指定擔任兼職審計師的高級職員或普通雇員可能承擔著運營方面的責任。為了保持獨立性，負責復核特定職能部門的雇員應獨立于該職能部門之外，并應直接將相關發現向董事會或其下屬的審計委員會報告。

　　內部審計師必須對他們所審計的活動保持獨立性，這樣他們才能夠向由且客觀地完成他們的 t作。他們必須提供公正而無偏見的判斷。內部審計師或內部審計的管理者或董事應直接且定期向董事會報告。在某些機構中，內部審計職能部門可能是管理或控制公司總體風險承擔活動小組的一部分。只有審計職能直接向董事會報告并保持其獨立性，這樣的安排才是符合要求的。

　　董事會負責將必要的權力委托他人，以使內部審計師能夠有效地開展他們的工作。審計師必須擁有針對企業內的所有大業務部門、部門及職能進行檢查的權力，與企業的任何人員直接進行溝通的權力，以及使用審計 T作所需的所有的記錄、文檔或數據的權力。董事會、內部審計師和管理層之間進行清晰的溝通，這對于及時地確認及糾正內部控制及運營管理的不足之處是最重要的。

　　在某些企業，主管審計師向高級管理者(而非董事會)報告日常行政事務。在這種情況下，董事會必須采取額外的措施，確保這種報告關系不會損害審計師的獨立性，或對其獨立性產生不當的影響。

　　內部審計師應具備必要的知識、技巧以及訓練，以熟練、專業地實施審計工作。內部審計師的角色不斷改變，這需要他們培養分析、技術、決策及溝通技巧。審計人員至少應當其有適當的教育背景或經驗，以及與所承擔的責任相匹配的組織技巧和技術。

　　內部審計師應該善于口頭溝通及書面通信，能夠理解會計及審計準則、原則及技術，認識及評估與完善的商業實務的偏離之重要性和重大程度。此外，他們能確認現有或潛在的問題，并在適當的情況下，對程序進行補充。

　　很重要的一點是，內部審計人員(包括審計經理或總監)要參與繼續

　　教育和培訓"。大學、團體或審計行業組織提供的課程和研討會，為保持審計技巧和熟練度提供了許多機會。上述組織還提供注冊會計師和內部審計師的培訓。企業內部培訓、在機構不同部門工作的經驗，以及查閱當前關于審計和銀行業的文獻，也是保持和提高審計技巧的方法

(二)內部審計師在企業中的地位