2010年會計從業資格考試財經法規學習講義(13)

第三節　稅款征收

　　稅款征收是國家稅收征收機關依照稅收法律、法規規定將納稅人的應納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環節，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據著極其重要的地位。

　　一、稅款征收的原則

　　(一)稅務機關是征稅的唯一行政主體

　　根據《征管法》第二十九條的規定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。”

　　(二)稅務機關只能依照法律、行政法規的規定征收稅款

　　稅務機關代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。

　　(三)稅務機關不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。

　　稅務機關是執行稅法的專職機構，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。

　　(四)稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則

　　(五)稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據或清單

　　《征管法》第三十四條規定：“稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。”

　　(六)稅款、滯納金、罰款統一由稅務機關上繳國庫

　　《征管法》第五十三條規定：“國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。”這也是稅款征收的一個基本原則。

　　(七)稅款優先的原則

　　《征管法》第四十五條的規定：

　　第四十五條 稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;

　　納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

　　1.稅收優先于無擔保債權。

　　2.納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權的執行。

　　3.稅收優先于罰款、沒收非法所得

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。
二、稅款征收方式

　　稅款征收方式是稅務機關在組織稅款入庫過程中根據各稅種不同的特點、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。(注意區分)

　　(1)查賬征收

　　是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的一種稅款征收方式。

　　這種方式一般適用于財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅人義務的納稅單位。

　　(2)查定征收

　　是指由稅務機關根據納稅人的生產設備等情況在正常情況下的生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。

　　(3)查驗征收

　　是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據以征稅的一種稅款征收方式。

　　(4)定期定額征收

　　是指稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。

　　(5)代扣代繳

　　是指按照稅法規定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣除稅款的方式。

　　(6)代收代繳

　　是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規定收取稅款。

　　(7)委托代征

　　是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　(8)其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

　　【例題·單選題】稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗，貼上完稅證，并據以征稅的一種征稅方式稱為( )。

　　A.查詢征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.委托收款

　　[答案]C

　　【例題·單選題】一般情況下，上市公司適用的稅款征收方式是( )。

　　A.查賬征收

　　B.查驗征收

　　C.查定征收

　　D.定期定額征收

　　[答案]A

　　【例題·判斷題】查驗征收是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的征收方式。( )

　　[答案]錯【例題·單選題】在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于( )

　　A.經營品種比較單一，經營地點，時間和商品來源不固定的納稅單位

　　B.賬冊不夠健全，但能夠控制原材料或進銷存的納稅單位

　　C.財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位

　　D.無完整考核依據的小型納稅單位

　　[答案]C

　　【例題·單選題】負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行收取的方式是( )。

　　A.代扣代繳

　　B.代收代繳

　　C.委托代征

　　D.定期定額征收

　　[答案]B

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有( )

　　A.查賬征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.定期定額征收

　　[答案]ABCD
　三、核定應納稅額

　　(一)核定應納稅額的對象(多選)

　　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：

　　1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的;