2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(78

【知識點四】成本計算的分批法

　　一、分批法的含義

　　是按照產品的批別計算產品成本的一種方法。

　　二、分批法的適用范圍

　　1.適用于單件小批量類型的生產(如造船業、重型機器制造業等);

　　2.一般企業中的新產品試制或試驗的生產;

　　3.在建工程以及設備修理作業等。

　　【例·單選題】(2009考題)甲制藥廠正在試制生產某流感疫苗。為了核算此疫苗的試制生產成本，該企業最適合選擇的成本計算方法是(　)。

　　A.品種法　　B.分步法

　　C.分批法　　D.品種法與分步法相結合

　　『正確答案』C

　　『答案解析』分批法主要適用于單件小批量類型的生產，如造船業、重型機器制造業等;也可用于一般企業中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修理作業等。本題屬于新產品試制的情況。

　　三、主要特點

　　1.成本計算對象是產品的批別。

　　2.分批法下，產品成本計算是不定期的。成本計算期與產品生產周期基本一致，而與核算報告期不一致。

　　3.在分批法下，在計算月末產品成本時，一般不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。

　　(1)單件生產，不存在分配問題;

　　(2)小批生產，要么全部完工，要么全部未完工，一般也不存在分配問題;

　　(3)批量稍大，跨月陸續完工交貨時，需要進行分配。

　　【例17-12】某企業按照購貨單位的要求，小批生產某些產品，采用分批法計算產品成本。該廠4月份投產甲產品10件，批號為401，5月份全部完工;5月份投產乙產品60件，批號為501，當月完工40件，并已交貨，還有20件尚未完工。401批和501批產品成本計算單如表17—9和表17—10。各種費用的歸集和分配過程省略。

　　表17—9　產品成本計算單

　　批號：401　　　　　　產品名稱：甲產品　　　開工日期：4月15日

　　委托單位：東方公司　 批量：10件　　　　　　完工日期：5月20日

 　表17—10　產品成本計算單

　　批號：501　　　　　　產品名稱：乙產品　　開工日期：5月5日

　　委托單位：佳麗公司　 批量：60件　　　　　完工日期：

　　上例中，401批產品5月份全部完工，所以發生的產品生產費用合計即為完工產品總成本。501批產品月末部分完工，而且完工產品數量占總指標的比重較大，應采用適當的方法將產品生產費用在完工產品與在產品之間進行分配。本例由于原材料費用在生產開始時一次投入，所以原材料費用按完工產品和在產品的實際數量作比例分配，而其他費用則按約當產量法進行分配。

　　1.材料費用按完工產品產量和在產品數量作比例分配

　　產成品應負擔的材料費用=×40=12 000(元)

 

　　在產品應負擔的材料費用=×20=6 000(元)

 

　　2.其他費用按約當產量比例分配

　　(1)計算501批乙產品在產品約當產量，如表17—11。

　　表17—11　乙產品約當產量計算表

　　(2)直接人工費用按約當產量法分配：

　　產成品應負擔的直接人工費用=×40=1 320(元)

 

　　在產品應負擔的直接人工費用=×10=330(元)

 

　　(3)制造費用按約當產量法分配：

　　產成品應負擔的制造費用=×40=3 840(元)

 

　　在產品應負擔的制造費用=×10=960(元)

 

　　將各項費用分配結果記入501批乙產品成本計算單(表17—8)即可計算出乙產品的產成品成本和月末在產品成本