2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(80)

　　作業成本法的主要特點包括：

　　(一)成本計算分為兩個階段

　　作業成本法的基本指導思想：“產品消耗作業，作業消耗資源”。

　　第一階段：將作業執行中消耗的資源追溯到作業，計算作業的成本，并根據作業動因計算作業成本分配率;

　　第二階段：根據第一階段計算的作業成本分配率和產品消耗作業的數量，將作業成本追溯到各有關產品。

　　(二)成本分配強調可追溯性

　　作業成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分攤。作業成本法的一個突出特點，就是強調以直接追溯或動因追溯的方式計入產品成本，而盡量避免分攤方式。

　　1.直接追溯：是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。使用直接追溯方式得到的產品成本是最準確的。比如，生產電視機耗用集成電路板，集成電路板的成本就可以直接追溯到電視機。

　　2.動因追溯：是指根據成本動因將成本分配到各成本對象的過程。對于不能直接追溯的成本，作業成本法強調使用動因追溯方式。采用這種方式需要首先找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關系。

　　動因追溯雖然不像直接追溯那樣準確，但只要因果關系建立恰當，成本分配的結果同樣可以達到較高的準確程度。

　　【注意】成本的發生受多種因素的影響，要尋找相關程度最高的的因素進行分配。

　　3.分攤方式。是一種簡便易行且成本較低的成本分配方式。這種方式建立在某種特定的假設前提之下。當這一特定的假設前提符合成本與成本對象之間的因果關系時，分配的結果是相對準確的，否則，就會扭曲成本，影響成本的真實性。

　　(三)成本追溯使用眾多不同層面的作業動因

　　不同層面的作業動因包括：

　　產量級動因(即以單位產品或其他單位產出物為計量單位的作業動因);

　　批次級動因(即以“批”、“次”為計量單位的作業動因);

　　品種級動因(即以產品的品種數為計量單位的作業動因)等。

　　每一層面的成本動因遠不止1—2個。從企業實踐來看，一般使用的成本動因在30—50個。

　　采用不同層面的、眾多的成本動因進行成本分配，要比采用單一分配基礎更加合理，更能保證成本的準確性。

　　【例·單選題】在下列將成本分配到成本對象的形式中，最能真實反映產品成本的是(　)。

　　A.直接追溯

　　B.間接追溯

　　C.動因追溯

　　D.分攤

　　『正確答案』A

　　『答案解析』使用直接追溯方式最能真實反映產品成本。

　　【例·多選題】下列關于作業成本法的敘述，正確的有(　)。

　　A.按作業成本法進行成本計算，仍然可以區分品種法、分批法和分步法

　　B.作業成本法下的成本計算過程可以概括為：“資源→作業→產品”

　　C.在作業成本法下，直接成本可以直接計入有關產品，而其他間接成本則首先分配到有關作業，計算作業成本，然后再將作業成本分配到有關產品

　　D.在作業成本法下，運用資源動因可以將作業成本分配給有關產品

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』在作業成本計算中，成本動因分為資源動因和作業動因。其中，運用資源動因可以將資源成本分配給有關作業;運用作業動因可以將作業成本分配給有關產品