2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(82)

　　1.傳統成本管理與作業成本管理關注的重點不同。

　　傳統成本管理的對象主要是產品，關注的重點是如何降低產品成本，而不涉及作業;而作業成本管理的對象不僅是產品，而且包括作業，并把關注的重點放在作業上。

　　2.傳統成本管理與作業成本管理職責的劃分、控制標準的選擇、考核對象的確定以及獎懲兌現的方式不同。

　　3.傳統成本管理忽視非增值成本，而作業成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。

　　傳統成本管理，關注的是在經營過程中實際發生的成本，并在此基礎之上，采取各種手段和措施來控制這些成本，而忽視實際發生的成本中存在的非增值成本。

　　非增值成本，是指那些不增加客戶價值的作業所耗費的成本。在現實的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續改善加以消除的成本。如產品質量檢驗作業的成本，為了防止不合格產品流向市場，檢驗作業是必需的。但是，檢驗作業的成本不能增加客戶價值。通過持續改善，不斷提高生產技術和工藝水平，可以實現下線產品一次合格率達到百分之百，那么檢驗作業就可以消除。傳統成本管理雖然也注重提高產品質量，也注意控制和壓縮檢驗費用的開支，但是沒有意識到它是一項非增值成本，應逐步予以消除。而作業成本管理從實現和提高客戶價值方面考慮，能夠發現并報告非增值成本，并十分明確地提出目標，通過持續改善，最終消除非增值成本。

　　【例·單選題】下列關于傳統成本管理與作業成本管理的說法不正確的是(　)。

　　A.傳統成本管理關注的重點是成本，而作業成本管理關注的重點是作業

　　B.傳統成本管理一般以部門(或生產線)作為責任中心，而作業成本管理以價值鏈作為責任控制單元

　　C.傳統成本管理忽視非增值成本，而作業成本管理高度重視非增值成本

　　D.傳統成本管理不會使產品成本扭曲，而作業成本管理會使產品成本扭曲

　　『正確答案』D