2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(84)

【知識點5】生產作業分析

　　一個制造業企業，生產過程是全部經營活動的核心，是企業價值鏈的關鍵環節。企業的生產過程是通過執行一系列作業來實現的。生產分析就是以作業成本管理的過程觀，對作業產生的原因、作業執行的情況以及作業執行的結果進行分析，從而消除非增值作業、降低非增值成本、提高增值作業的效率。生產分析的目標是實現價值鏈的優化，提高客戶價值，從而增加企業盈利。

　　一、動因分析

　　動因分析可以幫助人們從源頭對作業進行思考，對一項作業在價值鏈中存在的意義和價值，做出初步判斷。

　　動因分析，是指把作業的動因作為分析的起點，對作業進行分析，從而達到優化企業的價值鏈，提高效率的目的。

　　生產批次增加——發放材料運輸作業總成本增加——什么引起了運輸作業(引起作業的原因)——工廠布局——改變不合理的布局——減低甚至消除運輸作業成本。

 

　　二、作業分析

　　作業分析的目的是判斷增值與非增值作業，計算和報告增值與非增值成本，衡量和反映作業與價值鏈的改善情況，以便不斷采取措施消除和降低非增值成本。

　　1.增值作業和非增值作業的判斷

 

 

　　【例·單選題】增值作業是指那些需要保留在價值鏈中的作業，需要同時滿足的標準不包括(　)。

　　A.該作業能夠帶來加工對象狀態的改變

　　B.加工對象狀態的改變，只能由該作業實現，而不能由價值鏈中的前一項作業實現

　　C.該作業使價值鏈中的其他作業得以執行

　　D.加工對象狀態的改變，只能由該作業實現，而不能由價值鏈中的后一項作業實現

　　『正確答案』D

2.增值與非增值成本的計算

　　非增值作業的成本全部為非增值成本，增值作業的成本不一定都是增值成本，也可能有非增值成本。

　　(1)增值作業的增值成本與非增值成本計算

　　標準產出數量——理想或最優執行作業時的作業產出量

 

 

　　增值成本=當前的實際作業產出數量×(標準單位變動成本+標準單位固定成本)

　　增值作業的非增值成本=(增值作業標準產出數量-當前的實際作業產出數量)×標準單位固定成本

　　(2)非增值作業的非增值成本

　　非增值作業的非增值成本=非增值作業的固定成本總額+非增值作業的變動成本總額

　　(三)降低成本的途徑

　　從作業成本管理的角度看，降低成本的途徑主要是改善作業，提高增值作業的效率和消除非增值作業。具體包括：

　　(1)作業消除

　　作業消除主要是針對非增值作業而言的。經過作業分析，一旦確定某項作業為非增值作業，就應采取措施把它消除。立即消除某項非增值作業往往比較困難，但是必須著手考慮和實施必要的措施，逐步達到消除它的目標。

　　(2)作業減少

　　立即消除一項非增值作業是難以實現的，但是，經過努力可以降低對它的需求。例如不合格品返工作業，產品合格率提高了，不合格的產品少了，對這項作業的需求也就降低了。

　　對于一項增值作業來說，降低對它的需求，等于提高了它的效率。例如一部機器，目前每個工作日可以加工6片風扇的葉子，用于組裝一臺風扇。如果改變設計，一臺風扇只需3片葉子。需求降低后，則該部機器每個工作日的產出可供2臺風扇使用。

　　(3)作業共享

　　這也是提高作業效率的一個途徑。所謂分享，即幾種產品分享一項作業的產出。例如，原來一部機器只為一種產品加工專用的螺釘、螺母，生產能力有富裕，則該部機器即可為多種產品提供服務，擴大產出，從而可避免能力的閑置。

　　(4)作業選擇

　　在采用不同作業可以達到相同目的的情況下，應選擇成本最低的作業。例如，產品的某個零件可以采用不銹鋼加工，但也可使用普通鋼材加工，如果通過表面處理后者可以達到同樣效果，且不影響產品質量，不降低客戶價值。在這種情況下，就應選擇成本低的后一種作業