2011年注冊會計師考試《審計》臨考押密試題 3

一、單項選擇題(本題型共5大題，20個小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1、甲注冊會計師是ABC會計師事務所的主任會計師，為了保證業務質量，在制定和執行業務質量控制政策和程序時遇到以下問題，請根據《業務質量控制準則》的規定，代為做出正確的專業判斷。
<1>、在對A上市公司的年報審計業務執行過程中，乙項目合伙人與項目質量控制復核人員之間出現了意見分歧，以下有關于該意見分歧的處理說法中不正確的是（　　）。
A.ABC會計師事務所可以向監管機構進行咨詢，以解決和處理這一意見分歧
B.對處理意見分歧形成的結論恰當的記錄和執行
C.在意見分歧解決之后，乙項目合伙人才能出具報告
D.如果意見分歧沒有解決，應當在審計報告中說明對審計意見的影響
<2>、會計師事務所在確定項目質量控制復核對象時，下列敘述正確的是（　　）。
A.對所有鑒證業務均實施項目質量控制復核
B.對所有業務均實施項目質量控制復核
C.對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核；對上市實體財務報表審計以外的所有業務制定適當標準，對符合適當標準的業務實施項目質量控制復核
D.對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核；對上市實體財務報表審計以外的所有業務均無需實施項目質量控制復核
<3>、在對B公司2010年度財務報表實施審計工作時，項目質量控制復核人員要在業務執行過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決，關于項目質量控制復核范圍的下列考慮中不正確的是（　　）。
A.項目組就獨立性問題做出的評價
B.對項目組未能解決的遺留問題進行最終決策
C.在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況
D.在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施
<4>、以下有關項目質量控制復核的表述中，恰當的是（　　）。
A.實施項目質量控制復核，可以合理保證根據具體情況出具恰當的報告
B.甲注冊會計師作為主任會計師以及C公司2010年度財務報表審計業務的項目合伙人，考慮到業務的復雜性和高風險，其指定經驗豐富的丙注冊會計師執行項目質量控制復核
C.項目質量控制復核可以分擔項目合伙人的部分責任
D.項目質量控制復核可以消除項目中面臨的審計風險
2、ABC會計師事務所的乙注冊會計師2011年1月15日接受委托負責B公司2010年度財務報表的審閱業務，在審閱過程中，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業判斷。
<1>、2011年2月15日，乙注冊會計師收集了全部資料，結束了外勤工作，2011年3月1日，與E公司管理層就審閱意見達成一致。第二天，B公司管理層正式批準了2010年度的財務報表。2011年3月10日，B公司將已審閱的財務報表和ABC會計師事務所出具的審閱報告一并對外報出。則乙注冊會計師簽署的審閱報告的日期應當是（　　）。
A.2011年2月15日
B.2011年3月1日
C.2011年3月2日
D.2011年3月10日
<2>、在審閱業務中，B公司告知乙注冊會計師該公司存貨采用了高于可變現凈值的成本計價，注冊會計師審閱后，建議被審閱客戶修改，但是遭到拒絕，則不可能發表（　　）結論的審閱報告。
A.無保留
B.保留
C.否定
D.無法提供任何保證
<3>、審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質，下列選項中不屬于范圍段內容的是（　　）。
A.審閱業務所依據的準則
B.審閱主要限于詢問和分析程序，且保證程度低于審計
C.如無法對報表提供任何保證，應當在范圍段中提及理由
D.沒有實施審計，因而不發表審計意見
3、丙注冊會計師負責審計C上市實體2011年度財務報表，在執行業務過程中，遇到以下關于其他特殊項目審計的問題，請代為作出正確的專業判斷。
<1>、下列關于會計估計審計的說法中不正確的是（　　）。
A.會計估計的性質會影響會計估計的不確定性程度
B.與訴訟結果相關的會計估計屬于不確定性相對較低的會計估計
C.會計估計的準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果做出的主觀判斷
D.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報
<2>、會計估計審計中，注冊會計師在評價管理層適用的假設的合理性時，其可能需要考慮的內容不包括（　　）。
A.單項假設是否顯得合理
B.假設是否相互依賴且具有內在一致性
C.當將這些假設匯總起來考慮或結合其他假設考慮時，無論是對特定會計估計還是其他會計估計，這些假設是否顯得合理
D.對于賬面價值會計估計，假設是否恰當地反映可觀察到的市場假設
<3>、在針對會計估計實施風險評估程序的基礎上，注冊會計師應當設計和實施進一步審計程序獲取充分、適當的審計證據，以判斷特定環境下的會計估計是否合理，并在必要時是否得以充分披露。在下列程序中，可供注冊會計師選擇的進一步審計程序不包括（　　）。
A.了解做出會計估計的人員的經驗和能力
B.復核和測試管理層做出會計估計的過程
C.運用獨立估計與管理層做出的會計估計比較
D.復核能夠證實會計估計合理性的期后事項
<4>、注冊會計師應當根據職業判斷確定會計估計是否會導致特別風險，并實施相應的程序予以應對，下列說法不正確的是（　　）。
A.與會計估計相關的估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性
B.如果根據職業判斷認為管理層沒有適當處理估計不確定性對導致特別風險的會計估計的影響，注冊會計師應當在必要時作出用于評價會計估計合理性的點估計
C.與會計估計相關的估計不確定性程度，受預測期的長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性的影響
D.如果管理層在財務報表中確認一項會計估計，注冊會計師評價的重點是會計估計的計量是否足夠可靠，能否滿足適用的財務報告編制基礎規定的確認標準
4、壬注冊會計師作為項目合伙人對H公司的財務報表進行了審計，在審計過程中遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。
<1>、在審計的過程中注冊會計師利用了內部審計人員的工作，在確定內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的時，注冊會計師應當評價的內容不包括（　　）。
A.內部審計人員的專業勝任能力
B.內部審計的獨立性
C.內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通
D.內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注
<2>、在審計過程中注冊會計師利用了專家的工作，以下有關說法中正確的是（　　）。
A.專家不必遵守保密原則
B.外部專家的工作底稿屬于審計工作底稿的一部分
C.專家僅指會計師事務所外部的專家
D.注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性
<3>、如果專家工作結果未能提供充分、適當的審計證據或專家工作結果與其他審計證據不一致，注冊會計師應當考慮采取的措施不包括（　　）。
A.與H公司和專家討論
B.聘請其他專家對專家的工作予以證實
C.出具非無保留意見的審計報告
D.注冊會計師重新對專家所提供的證據實施追加的審計程序
<4>、注冊會計師在執行下列工作時可能不需要利用到專家的工作是（　　）。
A.了解H公司及其環境
B.識別和評估重大錯報風險
C.針對評估的財務報表層次風險，確定并實施總體應對措施
D.根據尚未調整或披露的錯報確定審計意見
5、A注冊會計師負責對甲公司2011年度的財務報表進行審計。在對采購與付款循環進行審計時，遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。
<1>、根據甲公司實際情況，以下不屬于A注冊會計師對應付賬款執行的實質性分析程序的是（　　）。
A.分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性
B.選擇在資產負債表日金額不大，但為甲公司重要供貨人的債權人進行函證
C.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性
D.分析長期掛賬的應付賬款，要求甲公司作出解釋，判斷甲公司是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，確定無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分
<2>、注冊會計師在對甲公司固定資產項目進行審計時，發現以下問題，其中會計處理中不正確的是（　　）。
A.一項年初已達到預定可使用狀態的固定資產，尚未辦理竣工決算，按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待半年后辦理了竣工決算手續，再按實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額
B.一項處于修理過程而停止使用的固定資產，由于不符合資本化條件，沒有轉入在建工程，照提折舊
C.一項持有待售的固定資產，沒有計提折舊，也沒有進行減值測試
D.當年度固定資產發生的更新改造支出，符合資本化條件，計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除
<3>、注冊會計師對固定資產取得和處置實施控制測試的重點不包括（　　）。
A.審查固定資產的取得和處置是否經過授權批準
B.審查與固定資產取得和處置相關的項目如應付賬款、銀行存款、固定資產清理和營業外收支等會計記錄的正確性
C.審查固定資產的取得是否與預算相符，有無重大差異
D.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出
<4>、在對應付賬款進行審計時，注冊會計師能證實應付賬款被高估的是（　　）。
A.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證
B.檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單
C.抽取購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬
D.向供應商函證零余額的應付賬款
<5>、甲公司應付賬款明細賬往來賬戶年末余額及本年度進貨總額如下，在進行函證時可以不函證的是（　　）。
A.4 497 000元 68 200元
B.0 元 47 015 300元
C.98 000元 92 000元
D.3 032 000元 2 897 000元

二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1、 A公司擬委托ABC會計師事務所審計其2010年度的財務報表，在與前任注冊會計師、A公司相關人員的溝通中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。
<1>、EFG會計師事務所審計了A公司2009年度財務報表，出具了標準無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，ABC會計師事務所發現A公司2009年度財務報表可能存在重大錯報，ABC會計師事務所擬采取的下列措施中，恰當的有（　　）。
A.提請A公司安排三方會談，以便妥善處理
B.在A公司管理層拒絕告知EFG會計師事務所時，考慮解除業務約定
C.提請A公司管理層告知EFG會計師事務所
D.在A公司管理層拒絕告知EFG會計師事務所時，直接告知EFG會計師事務所
<2>、假定乙注冊會計師代表EFG會計師事務所審計了A公司2009年度財務報表。甲注冊會計師在接受委托前與乙注冊會計師進行溝通，下列屬于雙方應溝通的內容的有（　　）。
A.甲注冊會計師向乙注冊會計師詢問是否發現A公司管理層存在誠信方面的問題
B.甲注冊會計師向乙注冊會計師詢問A公司是否過分考慮將會計師事務所的審計收費維持在盡可能低的水平
C.甲注冊會計師向乙注冊會計師詢問審計范圍是否受到不當限制
D.甲注冊會計師要求查閱乙注冊會計師的相關工作底稿
<3>、下列有關前后任注冊會計師溝通的問題，說法正確的有（　　）。
A.后任注冊會計師在接受審計業務委托前必須與前任注冊會計師進行溝通
B.接受委托后前后任注冊會計師的溝通不是必要程序
C.接受委托后，后任注冊會計師在得到被審計單位授權后要求查閱前任注冊會計師工作底稿，前任注冊會計師沒有給予配合，則前任注冊會計師違反了職業道德規范
D.接受委托后，后任注冊會計師要求查閱前任注冊會計師工作底稿需要得到被審計單位的授權，同時如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，應當考慮進一步從被審計單位(前審計客戶)處獲取一份確認函
<4>、甲注冊會計師在與治理層溝通的過程中，時間的選擇也是十分重要的，要體現及時溝通的原則，下列有關說法中正確的有（　　）。
A.對于計劃事項的溝通，通常在審計業務的早期進行，如系首次接受委托，溝通可以隨對業務約定條款的協商一并進行
B.對于注冊會計師注意到的內部控制設計或運行中的重大缺陷，應盡快與管理層或治理層溝通
C.對于注冊會計師的獨立性，應在最終完成財務報表前或在對獨立性造成不利影響及對其防護措施做出重大判斷時進行溝通
D.對于審計中遇到的重大困難，應在最終完成審計報告時進行溝通
2、ABC會計師事務所的丁注冊會計師負責審計D公司2010年度的財務報表，在審計過程中，丁注冊會計師在判斷審計目標、認定和確定執行的審計程序中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。
<1>、在銷售與收款循環的審計中，丁注冊會計師確定的審計目標是“所有銷售交易均已登記入賬”，針對這一審計目標，下列說法中正確的有（　　）。
A.針對該目標，企業設置內部控制規定：銷售發票均經事先連續編號，并按編號登記入賬
B.針對該目標，丁注冊會計師確定的控制測試包括檢查銷售發票連續編號的完整性
C.針對該目標，丁注冊會計師可以通過執行檢查顧客的賒購是否經授權批準來測試
D.針對該目標，丁注冊會計師確定的實質性程序可以是將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對
<2>、在生產與存貨循環的審計中，丁注冊會計師實施監盤程序，可以實現的審計目標有（　　）。
A.所記錄的存貨包括了其全部存貨
B.所記錄的存貨均為其合法擁有的
C.所記錄的存貨確實是存在的
D.所記錄的存貨披露恰當
<3>、在投資與籌資循環審計中，丁注冊會計師執行的下列審計程序中，有助于證實長期借款完整性的有（　　）。
A.根據長期借款明細賬，追查有關借款的原始憑證
B.向D公司所有的銀行發函詢證
C.重新計算并分析2010年度長期借款利息
D.了解銀行對D公司的授信情況
<4>、為了確定D公司所有應當記錄的應付職工薪酬均已記錄，擬實施的下列實質性程序中恰當的有（　　）。
A.比較本期與上期工資費用總額，要求D公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關于員工工資標準的決議
B.檢查應付職工薪酬的期后付款情況
C.檢查工資發放表是否有已領取工資的員工的簽字確認
D.檢查應付職工薪酬是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的披露
3、己注冊會計師負責對F公司2010年度財務報表進行審計。在對財務報表層次和認定層次的重大錯報風險進行評估和采取應對措施的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
<1>、下列關于識別和評估重大錯報風險的說法中，正確的有（　　）。
A.注冊會計師應當在了解F公司及其環境的整個過程中識別風險
B.注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相關
C.在了解F公司的內部控制時，只需關注控制的設計
D.特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關
<2>、在對控制環境進行風險評估時，注冊會計師的以下做法中正確的有（　　）。
A.在執行風險評估程序時，一般不使用穿行測試
B.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系
C.對控制環境進行風險評估，通常有助于注冊會計師識別與財務報表層次有關的重大錯報風險
D.如果認為F公司的控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的
<3>、下列有關特別風險的說法中正確的有（　　）。
A.注冊會計師應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序，如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節測試，或與實質性分析程序相結合
B.如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響
C.如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當就此類事項與管理層溝通
D.如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據
4、庚注冊會計師負責對G公司2010年度財務報表進行審計。在編制和歸檔審計工作底稿時，庚注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
<1>、根據審計準則的規定，在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮的因素有（　　）。
A.G公司的規模和復雜程度
B.識別出的例外事項的性質和范圍
C.審計方法和使用的工具
D.識別出的重大錯報風險
<2>、庚注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中正確的有（　　）。
A.對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，庚注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀
B.對審計工作中需要復核的工作底稿沒有簽字的，由庚注冊會計師統一代簽
C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，庚注冊會計師簽字認可
D.補記錄在審計報告日前已經獲取的審計證據
<3>、下列關于庚注冊會計師對G公司2010年度財務報表審計工作底稿歸檔日期的說法中，錯誤的有（　　）。
A.庚注冊會計師于2011年2月28日完成了審計工作并出具了對G公司2010年度財務報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2011年5月30日歸檔
B.庚注冊會計師于2011年2月28日完成了對G公司2010年度財務報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見的審計報告。3月9日，會計師事務所根據新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計工作，相關的審計工作底稿已于2011年5月1日歸檔
C.按照時間預算的規劃，審計項目組應于2011年3月1日至10日實施對G公司2010年度財務報表的審計工作。3月6日，因發現G公司存在重大舞弊事項后會計師事務所決定終止該項審計業務，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢
D.2011年2月2日庚注冊會計師將其負責的G公司2010年度財務報表審計業務相關工作底稿整理歸檔，該項審計工作于1月25日完成審計工作并出具了審計報告
<4>、在工作底稿中記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法不正確的有（　　）。
A.在對被審計單位連續編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征
B.對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察過程作為識別特征
C.對運用系統抽樣的審計程序，將樣本來源作為識別特征
D.對詢問程序，將詢問時間作為識別特征
5、ABC會計師事務所接受了D公司2010年度的特殊目的審計業務，在執行業務的過程中，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業判斷。
<1>、在對單一財務報表或財務報表特定要素形成審計意見和出具審計報告時，注冊會計師的下列考慮中，恰當的有（　　）。
A.如果對整套財務報表出具非無保留意見的審計報告，或出具包含強調事項段或其他事項段的審計報告，注冊會計師應當確定對單一財務報表或財務報表特定要素出具的審計報告可能因此受到的影響
B.如果整套財務報表出具的審計報告中的非無保留意見、強調事項段或其他事項段與已審計的單一財務報表或財務報表特定要素沒有關系，則注冊會計師應當對單一財務報表或財務報表特定要素出具標準無保留意見
C.如果認為有必要對整套財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對構成整套財務報表組成部分的單一財務報表或財務報表特定要素發表無保留意見
D.如果已對整套財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應對整套財務報表中的單一財務報表發表無保留意見
<2>、D公司擬委托ABC會計師事務所審計其2010年度簡要財務報表審計，則以下說法中正確的有（　　）。
A.對簡要財務報表出具的審計報告的標題應當適當，統一規范為“對簡要財務報表出具的審計報告”
B.對簡要財務報表出具的審計報告的引言段中應當指出簡要財務報表未包含編制財務報表時所采用的財務報告編制基礎要求披露的全部事項，因此，對簡要財務報表的閱讀不能替代對已審計財務報表的閱讀
C.管理層對簡要財務報表的責任段應當說明，按照采用的標準編制簡要財務報表是管理層的責任
D.如果注冊會計師未接受業務委托按照審計準則的規定執行財務報表審計，注冊會計師應當在對簡要財務報表出具的審計報告中增加其他事項段說明該情況
<3>、如果簡要財務報表沒有按照采用的標準在所有重大方面與已審計財務報表保持一致或公允概括已審計財務報表，而管理層又不同意作出必要的修改，注冊會計師應當對簡要財務報表發表的意見類型不會是（　　）。
A.否定意見
B.保留意見
C.無法表示意見
D.帶強調事項段的無保留意見
<4>、如果對已審計財務報表發表了否定意見或無法表示意見，對簡要財務報表出具審計報告時，應考慮（　　）。
A.在引言段中說明對已審計財務報表發表了否定意見或無法表示意見
B.在引言段中描述發表否定意見或無法表示意見的依據
C.在審計意見段中描述發表否定意見或無法表示意見的依據
D.解除業務約定
<5>、注冊會計師如果已對整套財務報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在下列情形下才能對財務報表特定要素出具無保留意見的審計報告（　　）。
A.特定要素構成整套報表的主要部分
B.法律法規并未禁止注冊會計師對該特定要素發表無保留意見
C.對特定要素出具的無保留意見審計報告，并不與包含否定意見或無法表示意見的審計報告一同公布
D.特定要素不構成整套報表的主要部分

三、簡答題(本題型共5題，其中1、3題每題 6分，第2題5分，第4、5題每題4分，共25分。其中第1個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、天華會計師事務所的負責人正在考慮下列客戶的具體情況，以保持審計業務的獨立性。下面是天華會計師事務所及注冊會計師與這些客戶之間的往來情況：
（1）注冊會計師王濤的女兒向銀行申請汽車貸款時，按照正常的貸款程序、條件和要求由海科公司作為其貸款擔保人貸款，會計師事務所委派王濤審計海科公司2010年度的財務報表。
（2）劉華注冊會計師近三年來一直是廣大公司年度財務報表審計業務的項目組成員。得知劉華于2010年10月1日舉辦婚禮后，廣大公司的董事長將公司名下的一部高級轎車贈給劉華作為婚禮禮物。
（3）審計過程中，適逢華夏公司（上市公司）招聘高級管理人員，天華會計師事務所應華夏公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（4）天華會計師事務所合伙人李明不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產，其中包括審計客戶光偉公司內部職工股20 000股。
（5）審計客戶浩鑫公司在2008年首次公開發行證券，趙剛注冊會計師作為項目合伙人審計了其2008年和2009年的財務報表，2010年度的審計業務中趙剛注冊會計師作為項目質量控制復核的負責人。
（6）在執行亭漫公司2010年度財務報表審計業務時，某項目組成員持有M基金公司5000股基金，市值3500元。M基金公司的投資業務中，購買了亭漫公司5%的股份，市值1500萬元。
要求：請根據具體情況，判斷天華會計師事務所接受相關的審計業務是否對獨立性產生不利影響，并說明理由。
2、ABC會計師事務所首次接受委托審計Y集團公司2010年度的財務報表，甲和乙注冊會計師負責此次審計。相關資料如下：Y公司持有聯營企業40％的股權，2010年度按照權益法核算確認的投資收益占當年未審利潤總額的30％。聯營企業2010年度財務報表由其他注冊會計師審計。
要求：
（1）該聯營企業是否構成集團的重要組成部分？
（2）如果甲和乙注冊會計師擬參與組成部分注冊會計師對聯營企業的風險評估工作，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，請指出注冊會計師至少應當實施的審計程序。
（3）集團項目組應從哪些方面了解組成部分注冊會計師？
3、ABC會計師事務所審計了D公司2009年度財務報表，并出具了無保留意見的審計報告。2011年1月，D公司決定改聘XYZ會計師事務所審計其2010年度財務報表，并與XYZ會計師事務所簽訂了審計業務約定書。該約定書中約定D公司協助XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所進行溝通，以了解相關情況。XYZ會計師事務所委派丁注冊會計師擔任D公司2010年度財務報表審計的項目合伙人，于2011年4月出具了標準無保留意見審計報告。
要求：
(1) XYZ會計師事務所的注冊會計師針對D公司2010年度財務報表的期初余額的審計目標是什么？
(2)為獲取有關期初存貨余額的充分、適當的審計證據，丁注冊會計師可以實施哪些追加的審計程序？
(3)如果XYZ會計師事務所對D公司2010年度財務報表審計后，不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應如何考慮對審計報告的影響？
4、乙注冊會計師在對M公司2010年度財務報表進行審計時，對M公司的銀行存款實施的部分審計程序為：　　
(1)取得2010年12月31日銀行存款余額調節表。
(2)向開戶銀行寄發銀行詢證函，并告知銀行將詢證函回函直接寄至M公司。
(3)取得開戶銀行2011年1月31日的銀行對賬單。
要求：
(1)請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些？
(2)請問乙注冊會計師向銀行函證的方式是否正確？并闡明理由。
(3) M公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1 585 000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，乙注冊會計師注意到以下事項：在途存款100 000元；未提現支票50 000元；未入賬的銀行存款利息收入35 000元；未入賬的銀行代扣水電費25 000元。假定不考慮其他因素，乙注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是多少？
5、A、B注冊會計師在ABC會計師事務所負責驗資業務。在2×11年承辦的驗資業務中，存在以下事項：
（1）甲公司擬增加注冊資本2 000萬元。其股東根據增資協議，投入貨幣資金1 000萬元。A、B注冊會計師獲取并審驗了甲公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認已收訖1 000萬元投資款的詢證函回函，據以確認該股東投入的貨幣資金已到位。
（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出資組建，公司成立后于2×11年協議增資3 500萬元，其中X應以房屋建筑物出資1 000萬元。2×11年8月6日，三方按協議全部出資到位。其中X出資的房屋建筑物資產評估價值為1 200萬元。X、Y、Z三方協商按評估價1 200萬元確認為房屋建筑物的出資價，出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。A、B注冊會計師實施了相關必要審驗程序后，確認股東按協議實繳了此次增資資金，并且在驗資報告說明段中說明了X實繳出資超過認繳出資200萬元，且說明了出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。
（3）丁公司擬增加注冊資本1 000萬元。其股東根據增資協議，由股東C公司投資500萬元存貨，由股東D公司投資500萬元貨幣資金。截至驗資截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按協議全部出資到位。A、B注冊會計師于2×11年8月5日承接驗資業務，執行了相關必要審驗程序后確認C公司、D公司按協議于2×11年7月30日前履行了全部出資義務。但2×11年8月4日，丁公司所在地區發生洪災，導致500萬元存貨受水浸泡全部受損。A、B注冊會計師擬以2×11年8月7日為驗資報告日，但由于存貨受損事項影響重大，拒絕出具驗資報告。
（4）丙公司系由E公司、F公司共同投資新設立的有限責任公司，E公司和F公司均為中方，雙方協議約定由E公司貨幣出資2 000萬元、F公司存貨出資1 000萬元。A、B注冊會計師按準則要求執行了所有必要程序后審驗確認了E公司、F公司的出資。經審驗確認，驗資截止日是2×11年7月2日，驗資報告日是2×11年7月15日。
要求：針對事項（1）～（3），請分別說明其處理是否正確，并說明理由，針對事項（4），請代為編寫驗資報告的意見段內容

四、綜合題(本題型共2題35分。第1題15分，第2題20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、Y注冊會計師負責對X公司2010年度財務報表進行審計。相關資料如下：
資料一：X公司主要從事A產品的生產和銷售，無明顯產銷淡旺季。產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。
在A產品生產成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2010年的年初、年末庫存均為零。A產品的發出計價采用移動加權平均法。
資料二：2010年度，X公司所處行業的統計資料顯示，生產A產品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。
資料三：X公司2010年度未經審計財務報表及相關賬戶記錄反映：
（1）A產品2009年度和2010年度的銷售記錄

（2）A產品2010年度收發存記錄

（3）與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄

要求：
（1）根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司2010年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。
（2）在要求（1）的基礎上，如果X公司2010年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。

（3）假定X公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為項目合伙人，Y注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。
（4）假定X公司2010年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。
（5）根據上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司2010年度財務報表時，如果對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應當以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。
 

2、ABC會計師事務所接受X股份有限公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2011年6月30日財務報告內部控制的有效性進行審計。A和B注冊會計師接受指派實施該項審計，于2011年8月15日完成審計工作，出具內部控制審計報告。
X公司采用手工會計系統。在審計過程中，A和B 注冊會計師了解了X公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試和評價了內部控制運行的有效性，并編制了相關審計工作底稿。審計工作底稿中記載的有關X公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：
（1）為統一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由財務總監分管。內部審計的主要職責是對公司內部控制的健全、有效、會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規性進行檢查、監督和評價。
（2）每月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據盤點中發現的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經理甲和銷售經理乙分析該存貨的可變現凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調整表，并安排相關人員進行賬務處理。
（3）在發出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發出原材料后，其中一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門據以登記原材料明細賬。
（4）接受客戶訂單后，由銷售部門的丙職員根據訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門丁職員，丁職員在職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門經理進行審批。
（5）注冊會計師B詢問了X公司財務總監，并檢查應收賬款對賬單發現全年僅發出六份對賬單，財務總監解釋：“由于公司財務核算準確，所以在認為有必要時才發出對賬單以核實公司應收賬款。”B要求再次發出對賬單，經核實X公司應收賬款對方客戶均無異議。
（6）公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成，該系統由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。
要求：
（1）在測試X公司內部控制運行的有效性時，A和B注冊會計師通常應當實施哪些審計程序？如果發現控制偏差時，注冊會計師應如何處理？
（2）A和B注冊會計師在對X公司進行審計時，內部控制審計和財務報表審計的審計目的有何不同？
（3）假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。
（4）如果A和B注冊會計師認為X公司上述內部控制存在重大缺陷，而X公司管理層未在書面聲明中對該等重大缺陷及其對實現控制目標的影響予以說明，A和B注冊會計師決定發表否定意見的內部控制審計報告，并草擬了下述內部控制審計報告。請指出其中存在的不當之處，并予以改正。
內部審計報告
X股份有限公司全體股東：
按照《企業內部控制審計準則》及中國注冊會計師執業準則的相關要求，我們審計了X股份有限公司（以下簡稱X公司）2011年1月1日至2011年6月30日止的財務報告內部控制的有效性。
一、企業對內部控制的責任
按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業董事會的責任。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷發表審計意見。
三、內部控制的固有局限性
內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發生錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度低，根據內部控制審計結果推測內部控制的有效性具有一定風險。
四、導致否定意見的事項
重要缺陷，是指一個或者多個控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離控制目標。
（說明段略）
五、財務報告內部控制審計意見
我們認為，由于存在上述重大缺陷及其對實現控制目標的影響，X公司未能按照《中國注冊會計師獨立審計準則》和相關規定在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制。
六、財務報告內部控制的重大缺陷
（說明段略）
ABC會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）
中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
中國 XX市 二〇一一年六月三十日

答案部分

一、單項選擇題(本題型共5大題，20個小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：會計師事務所應當制定政策和程序，在意見分歧出現后處理和解決意見分歧，但是只有意見分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：項目質量控制復核人員必須保持客觀性，不可以代替項目組進行決策。
<4>、
【正確答案】：A
【答案解析】：選項B不正確，應當由甲注冊會計師以外的人員來挑選項目質量控制復核人；選項C不正確，項目質量控制復核并不減輕項目合伙人的責任；選項D不正確，項目質量控制復核不可能消除審計風險。
2、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：審閱報告的日期是注冊會計師完成審閱工作的日期，但不應早于管理層批準財務報表的日期。所以，本題中乙注冊會計師出具審閱報告的日期應當是B公司管理層簽署財務報表的日期，即2011年3月2日。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：實際發現財務報表存在錯報，被審閱單位拒絕修改，要根據錯報對財務報表整體的影響程度，確定提出何種結論的審閱報告，如果影響不重大，應發表無保留結論；如果影響重大，但還不至于廣泛和非常重大，應發表保留結論；如果影響非常重大和廣泛，應發表否定結論。
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：如無法對報表提供任何保證，應在審閱報告中刪除本段內容。
3、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：與訴訟結果相關的會計估計屬于不確定性相對較高的會計估計。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：對于公允價值會計估計，假設是否恰當地反映可觀察到的市場假設。
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：了解做出會計估計的人員的經驗和能力屬于風險評估程序而非進一步審計程序。
<4>、
【正確答案】：B
【答案解析】：如果根據職業判斷認為管理層沒有適當處理估計不確定性對導致特別風險的會計估計的影響，注冊會計師應當在必要時作出用于評價會計估計合理性的區間估計。
4、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項B應為內部審計的客觀性，內部審計為組織內部服務，接受總經理或董事會的領導，獨立性本身較弱。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，選項A不正確；外部專家的工作底稿的所有權屬于外部專家，選項B不正確；專家既可能是會計師事務所內部專家，也可能是會計師事務所外部專家，選項C不正確。
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：由于注冊會計師不熟悉專家所擅長的領域，因此即使重新實施審計程序也不能得出充分、適當的審計證據。
<4>、
【正確答案】：D
【答案解析】：確定審計意見屬于審計領域的判斷工作。
5、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：函證屬于細節測試而非實質性分析程序。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，原已經計提的折舊額不需要調整。
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：本題的前提是控制測試，選項B屬于實質性程序而非控制測試，故不正確。
<4>、
【正確答案】：A
【答案解析】：在選項A中，注冊會計師從應付賬款明細賬追查到應付賬款發生時的原始憑證（即購貨合同、購貨發票和入庫單）查明的是應付賬款的存在認定；在選項BCD中注冊會計師能查明應付賬款的低估問題。
<5>、
【正確答案】：C
【答案解析】：選項B屬于重要的供貨人；選項AD屬于金額大的債權人。

二、多項選擇題(本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1、
<1>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：如果發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業務約定，因此選項D不正確。
<2>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：在接受委托前的前后任溝通中，后任注冊會計師要求查閱前任注冊會計師的工作底稿是不當的。
<3>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：因為審計工作底稿的所有權歸屬于實施審計的會計師事務所，所以該會計師事務所有權決定是否給予后任注冊會計師查閱其審計工作底稿，選項C的說法錯誤。
<4>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致出具保留意見或無法表示意見的審計報告，應盡快予以溝通，而不是等到最終完成審計報告時。
2、
<1>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項Ｃ執行的控制測試，是檢查“登記入賬的銷售交易確系已經發貨給真實的顧客”，屬于針對銷售交易發生認定實施的控制測試。
<2>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：存貨監盤程序可以同時實現的審計目標包括存在、完整性、權利和義務，對存貨的計價和分攤也是有幫助的，但不涉及存貨披露的恰當與否。
<3>、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：被審計單位只要向銀行借款，就必須在銀行開戶，通過函證可以有效地發現漏記的長期借款。雖然“了解銀行對D公司的授信情況”是評價被審計單位的信譽和融資能力的一個程序，但同時也可作為實質性程序使用，用以發現低于授信額度的長期借款記錄的完整性。
<4>、
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項C主要是確定記錄的應付職工薪酬是否存在；選項D主要實現列報和披露相關的審計目標。
3、
<1>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：對被審計單位的內部控制進行了解時，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執行，并不僅僅關注控制的設計，選項C不正確。
<2>、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：穿行測試一般可用于對業務流程及相關控制的了解，也適用于風險評估程序，選項A不正確。
<3>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。
4、
<1>、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：被審計單位的規模和復雜程度；擬實施審計程序的性質；識別出的重大錯報風險；已獲取的審計證據的重要程度；識別出的例外事項的性質和范圍；當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；審計方法和使用的工具。
<2>、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由庚注冊會計師統一代簽。
<3>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項A在出具了審計報告的情況下，審計工作底稿應在審計報告日后60天內歸檔；選項C如果完成了部分審計工作但未能出具審計報告，歸檔期限為審計業務中止后的60天內。
<4>、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項B對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征；選項C對運用系統抽樣的審計程序，通過樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；選項D對詢問程序，應將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。
5、
<1>、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：即使對整套財務報表出具的審計報告中的非無保留意見、強調事項段或其他事項段與已審計的單一財務報表或財務報表特定要素沒有關系，但注冊會計師可能仍然認為，在對單一財務報表或財務報表特定要素出具的審計報告的其他事項段中提及非無保留意見、強調事項或其他事項是恰當的，因為注冊會計師認為這與理解已審計的單一財務報表或財務報表特定要素或者有關審計報告是相關的，選項B說法不正確。
<2>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：只有當注冊會計師已接受業務委托按照審計準則的規定執行財務報表審計，并且財務報表構成簡要財務報表的來源時，才可以承接對簡要財務報表出具報告的業務，因此選項D，如果注冊會計師未接受業務委托按照審計準則的規定執行財務報表審計，注冊會計師不應承接對簡要財務報表出具審計報告的業務。
<3>、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：
<4>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：如果對已審計財務報表發表了否定意見或無法表示意見，對簡要財務報表出具的審計報告還應當：（1）在引言段中說明對已審計財務報表發表了否定意見或無法表示意見；（2）在審計意見段中描述發表否定意見或無法表示意見的依據；（3）在審計意見段中說明由于對已審計財務報表發表否定意見或無法表示意見，因此，對簡要財務報表發表意見是不適當的。
<5>、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：只有在選項BCD同時滿足的情況下才可以對財務報表特定要素出具無保留意見的審計報告。

三、簡答題(本題型共5題，其中1、3題每題 6分，第2題5分，第4、5題每題4分，共25分。其中第1個簡答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、
【正確答案】：（1）對獨立性產生不利影響。會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬取得貸款，由不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶提供貸款擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。（1分）
（2）對獨立性產生不利影響。被審計單位給予項目組成員的照顧明顯超出了通常的社會禮儀范圍，注冊會計師應當拒絕接受。（1分）
（3）對獨立性產生不利影響。根據規定對屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務。（1分）
（4）對獨立性產生不利影響。如果會計師事務所合伙人的主要近親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經濟利益，會對獨立性構成不利影響，擁有這些利益是不允許的。（1分）
（5）對獨立性產生不利影響。如果審計客戶是首次公開發行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度。（1分）
（6）不對獨立性產生不利影響，該項目組成員持有M基金公司市值3500元基金，對亭漫公司僅購成了間接經濟利益，因其不重大，不對獨立性產生不利影響。（1分）
（1）The independence is threatened The CPA firm, the audit team members or their intimate family members enter into any loans guaranteed by a client that is not a bank or similar institution, which will have an significantly adverse effect on their interest so that no measures can be taken to reduce the risk to acceptable level.
（2）The independence is threatened . The favor given to the audit team members is obviously beyond the usual social code, so the auditors should not accept it.
（3）The independence is threatened. According to the standards, when a client, a public interest company ,is to hire a director, a senior executive or a person who is able to exert an significant influence on the accounting records and preparing the financial statements ，the CPA firm can not review the document of the candidates.
（4）The independence is threatened. If the partner’s intimate family members get a direct economic interest from the client by inheritance, which will have an adverse effect on independence,so it is not allowed to own the interests.
（5）The independence is threatened. If the client is a company of IPO, the primary partner cannot provide audit service after the company is listed for more than 2 accounting years in a row.
（6）The independence is not threatened. The team member holds 3500yuan fund of M fund company and just has a indirect economic interest with Tingman Company. It is not material and is not a threat to the independence.
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）該聯營企業對集團具有財務重大性，因此構成集團的重要組成部分。（1分）
（2）集團項目組應當實施的程序至少包括：①與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動；②與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性；③復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。（2分）
（3）集團項目組應當了解下列事項： ①組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求；②組成部分注冊會計師是否具備專業勝任能力；③集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據；④組成部分注冊會計師是否處于積極的監管環境中。（2分）
【答案解析】：
3、
【正確答案】：(1)在執行首次審計業務時，注冊會計師針對期初余額的目標是，獲取充分、適當的審計證據以確定：①期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報；②期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當的會計處理和充分的列報與披露。（2分）
(2)下列一項或多項審計程序可能提供有關期初存貨余額的充分、適當的審計證據：①監盤當前的存貨數量并調節至期初存貨數量；②對期初存貨項目的計價實施審計程序；③對毛利和存貨截止實施審計程序。（2分）
(3)如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師需要在審計報告中發表
下列類型之一的非無保留意見：①發表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；②除非法律法規禁止，對經營成果和現金流量(如相關)發表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見。（2分）
【答案解析】：
4、
【正確答案】：(1) 函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業資產的存在，還可了解企業賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發現企業未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。（2分）
(2)乙注冊會計師向銀行函證的方式不正確。乙注冊會計師應在詢證函中指明直接向乙注冊會計師所在的會計師事務所回函。（1分）
(3)假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應該是經銀行存款余額調節表調節后的金額，1 585 000+100 000-50 000＝1 635 000(元)。（1分）
【答案解析】：
5、
【正確答案】：（1）不正確。A、B注冊會計師只審驗了銀行收款憑證、銀行出具的詢證函回函，沒有審驗銀行對賬單，暫不能確認貨幣出資到位。（1分）
（2）不正確。實繳出資超出認繳出資200萬元，不應當在驗資報告說明段中說明，應當在驗資報告的《驗資事項說明》中說明此事項。（1分）
（3）不正確。存貨被洪水浸泡受損事項發生在2×11年8月4日，屬于驗資截止日至驗資報告日期間發生的影響審驗結論的重大事項，應當在驗資報告說明段中說明，不能拒絕出具驗資報告。（1分）
（4）驗資報告意見段：
根據協議、章程的規定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3 000萬元，由全體股東于2×11年7月2日之前一次繳足。經我們審驗，截至2×11年7月2日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實收資本），合計人民幣叁仟萬元。各股東以貨幣出資2 000萬元，實物出資1 000萬元。（1分

四、綜合題(本題型共2題35分。第1題15分，第2題20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1、
【正確答案】：（1）根據下列分析程序表明，X公司2010年度財務報表存在重大錯報風險。
①分析A產品營業收入、營業成本和毛利率的變動：
2009年度已審數中A產品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是2010年度未審數A產品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，毛利率增長了5個百分點；2010年與2009年相比，A產品的營業收入增長10000萬元（50000－40000），銷售數量增長100噸（900－800），銷售單價上升5.55萬元/噸（50000/900－40000/800）。但是根據資料二顯示“替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況。（2分）
②分析應收賬款變動情況：
從“與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄”中可以看出2010年12月9日賒銷產生的應收賬款在2011年1月31日都沒有收回，但是“產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應收賬款很可能存在壞賬準備計提不足等重大錯報風險或虛構收入的情況。[應收賬款周轉天數＝360÷（營業收入/平均應收賬款）] （2分）
③分析產品成本變動情況：
因為匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲，將會導致A產品的成本上升，但是A產品2010年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本計價存在重大錯報風險。（1分）
（2）

（3）如果X公司存在財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師應該實施的總體應對措施：
①向項目組強調保持職業懷疑態度的必要性。（0.5分）
②指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（0.5分）
③提供更多的督導。（0.5分）
④在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。（0.5分）
⑤對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍作出總體修改。（0.5分）
（4）如果X公司2010年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用下列方式予以應對：
①改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等。（0.5分）
②改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。（0.5分）
③改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程序等。（0.5分）
（5）對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應當以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有助于發現多計虛列營業收入的問題。（2分）
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）
注冊會計師實施控制測試的程序，按提供證據的效力，由弱到強排序為：詢問、觀察、檢查、重新執行。（1分）
如果發現控制偏差，注冊會計師應當確定其對與所測試控制相關的風險評估、需要獲取的證據以及控制運行有效性結論的影響。（1分）
（2）內部控制的審計目的是對財務報告內部控制的有效性發表意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。（1.5分）
財務報表的審計目的是對財務報表是否符合企業會計準則，是否公允地反映被審計單位的財務狀況和經營成果發表意見。（1.5分）
（3）
①內部審計部與財務部一并由財務總監分管不恰當。財務總監分管內部審計部將削弱內部審計部工作的客觀性。（1分）
②每月末進行存貨盤點，才考慮編制不良存貨明細表，對于存貨價值反映不及時，容易出現存貨價值已經發生損失，而沒有及時反映到財務報表中；將沒有經過審核的不良存貨明細表，直接交給其他部門的經理進行分析，缺乏審核制度，容易出現錯誤，也容易出現本身存貨沒有毀損，但是管理員多報損毀，貪污存貨的情況；存貨價值的調整需要經過復核和審批，沒有經過復核可能存在錯誤，沒有經過審批，容易出現舞弊。（1分）
③財務部無領料單不恰當。財務部在原材料收發核算時應獲得、審核領料單。（1分）
④“如果超過職權范圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門的經理進行審批”不恰當。對超過銷售政策和信用政策規定的賒銷業務，應當實行集體決策審批。（1分）
⑤“在認為有必要時才發出對賬單以核實公司應收賬款”不恰當，公司應收賬款對賬單應按要求按月發出，以及時對整個銷售情況實行監控核對。（1分）
⑥“為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎數據的權限”不恰當。如果信息部門可以更正使用部門送交的數據資料，將增加相關數據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數據分析結果的可靠性。（1分）
（4） ①標題錯誤，“內部審計報告”應該改為“內部控制審計報告”。（1分）
②引言段的依據錯誤，“《企業內部控制審計準則》”應該改為“《企業內部控制審計指引》”。（1分）
③引言段的日期錯誤，“2011年1月1日至2011年6月30日”應該改為“2011年6月30日”。（1分）
④注冊會計師的責任段中最后不應是發表審計意見，即應該是“對重大缺陷進行披露”。（1分）
⑤“導致否定意見的事項”段中不應該是“重要缺陷”，應該改為“重大缺陷”。（1分）
⑥“財務報告內部控制審計意見”段中的依據錯誤，“《中國注冊會計師獨立審計準則》”應該改為“《企業內部控制基本規范》”。（1分）
⑦ “六、財務報告內部控制的重大缺陷”應該改為“非財務報告內部控制的重大缺陷” 。（1分）
⑧報告日期錯誤，“二〇一一年六月三十日”應該改為“二〇一一年八月十五日”。 （1分