2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(75)

第十七章　產品成本計算

　　【知識點一】成本計算概述

　　一、成本的一般概念與存貨成本特征

　　成本概念的多樣性。

　　在財務會計中，成本是指取得資產或勞務的支出。例如，固定資產的成本是指取得該資產的買價、運輸和保險等相關支出;存貨成本是指取得存貨的支出，包括采購成本、加工成本和其他支出。

　　成本計算通常是指存貨成本的計算，因此，“成本”實際上是指存貨成本。

　　存貨成本具有以下特征：

　　1.成本是經濟資源的耗費

　　生產經營過程同時也是資產的耗費過程。

　　根據成本歸屬理論，當任何原材料或設備在耗用之后，它們的原始購置成本就隨之歸屬于產出物，成為產出物的成本。

　　2.成本是以貨幣計量的耗費

　　成本總是需要支付貨幣的，或者說只有支付貨幣的耗費才屬于存貨成本。

　　3.成本是特定對象的耗費

　　成本是轉移到一定產出物的耗費，是針對一定的產出物計算歸集的。這個產出物稱為成本計算對象，它可以是一件產品或者一項服務。

　　成本和費用的區別之一就是成本有特定的對象而費用沒有特定對象。廣義的費用是資產的耗費，它強調資產已經被耗費而不是被“誰”耗費;狹義的費用僅指為取得營業收入而發生的資產耗費，它強調與特定會計期收入配比的耗費，而不是特定產出物的耗費。

　　4.成本是正常生產經營活動的耗費

　　成本計算中的存貨成本，是正常生產經營狀態下的成本。非正常的、意外的耗費不計入存貨成本，而將其直接列為期間費用或損失。

　　【例·單選題】(2009年新制度)下列關于成本和費用的表述中，正確的是(　)。

　　A.非正常耗費在一定條件下可以對象化為成本

　　B.生產經營所產生的耗費都可以對象化為成本

　　C.生產過程中產生的廢品和次品不構成成本

　　D.成本是可以對象化的費用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』非正常耗費不能計入產品成本，所以，選項A的說法不正確;只有支付貨幣的耗費才屬于存貨成本，所以，選項B的說法不正確;生產過程中產生的廢品和次品計入制造費用，所以，選項C的說法不正確;成本是轉移到一定產出物的耗費，是針對一定產出物計算歸集的，所以，選項D的說法正確。

　　二、生產經營成本的分類(三個分類)

 三、產品成本計算的目的和要求

　　四、產品成本計算制度的類型

　　【例·單選題】下列說法正確的是(　)。

　　A.全部成本計算制度將全部成本計入產品成本

　　B.標準成本計算制度計算出的是產品的標準成本，無法納入財務會計的主要賬簿體系

　　C.產量基礎成本計算制度的間接成本集合數量多，通常缺乏“同質性”

　　D.作業基礎成本計算制度的間接成本集合數量眾多，具有“同質性”

　　『正確答案』D

　　『答案解析』全部成本計算制度將生產制造過程的全部成本都計入產品成本，所以選項A不正確;標準成本計算制度計算出的產品的標準成本，納入財務會計的主要賬簿體系，所以選項B不正確;產量基礎成本計算制度，間接成本集合數量很少，通常缺乏“同質性”，所以選項C不正確;作業基礎成本計算制度的間接成本集合數量眾多，具有“同質性”，所以選項D正確。

　　【例·單選題】某公司的主營業務是軟件開發。該企業產品成本構成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關系。該公司適宜采納的成本核算制度是(　)。

　　A.產量基礎成本計算制度

　　B.作業基礎成本計算制度

　　C.標準成本計算制度

　　D.變動成本計算制度

　　『正確答案』B

　　『答案解析』作業基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新興的高科技領域，在這些領域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關系，不應作為成本分配的基礎