2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(76)

【知識點二】成本的歸集和分配

　　成本計算的過程，實際上也是各項成本的歸集和分配過程。

 

　　一、生產費用的歸集和分配

　　成本的歸集，是指通過一定的方式進行成本數據的收集或匯總。

　　成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程。

　　費用分配的基本原理

 

 

　　二、輔助生產費用的歸集和分配

　　輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產車間之間也有相互提供產品和勞務的情況。

　　輔助生產費用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法。

　　【直接分配法】

　　——鍋爐車間　　21000

　　【交互分配法】

【例17-5】仍以[17-4]為例，其輔助生產費用分配表如表17-5所示

　　表17-5　輔助生產費用分配表(交互分配法)

　　200×年5月

　　『正確答案』

　　根據輔助生產費用分配表編制分錄：

　　(1)交互分配。

　　借：輔助生產成本——供電　　　　　　　　　　　469.27

　　　　　　　　　　——鍋爐　　　　　　　　　　 1475.14

　　　　貸：輔助生產成本——鍋爐　　　　　　　　　　　469.27

　　　　　　　　　　　　——供電　　　　　　　　　 　1475.14

　　(2)對外分配

　　借：生產成本——基本生產成本——甲產品　　　66953.18

　　　　　　　　　　　　　　　　——乙產品　　　41354.20

　　　　制造費用——基本車間　　　　　　　　　　 1163.88

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　528.75

　　　　貸：生產成本——輔助生產成本——供電車間　　87994.14

　　　　　　　　　　　　　　　　　　——鍋爐車間　　22005.86

　　采用交互分配法，輔助生產內部相互提供產品或勞務全都進行了交互分配，從而提高了分配結果的正確性。但各輔助生產費用要計算兩個單位成本(費用分配率)，進行兩次分配，因而增加了計算工作量。

　　【計劃分配法】

 　三、完工產品和在產品的成本分配(重點)

 

　　1.不計算在產品成本(即在產品成本為零)

　　2.在產品成本按年初數固定計算

　　【注意】年終時，根據實地盤點的在產品數量，重新調整計算在產品成本，以避免在產品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。

　　3.在產品成本按其所耗用的原材料費用計算

　　【例·計算題】丙產品單位工時定額50小時，經兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產品完工程度計算結果如下：

　　『正確答案』

　　第一道工序：[(20×50%)/50]×100%=20%

　　第二道工序：[(20+30×50%)/50]×100%=70%

　　如果第一道工序在產品數量為100件，則約當產量就是100×20%=20(件);如果第二道工序在產品數量為50件，則約當產量就是50×70%=35(件)。

　　【例·單選題】(2000年考題)某廠的甲產品單位工時定額為80小時，經過兩道工序加工完成，第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的定額工時為60小時。假設本月末第一道工序有在產品30件，平均完工程度為60%;第二道工序有在產品50件，平均完工程度為40%。則分配人工費用時在產品的約當產量為(　)件。