2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(89)

第二十章　本量利分析

　　【知識點1】成本按性態分類

　　成本性態：成本總額與產量之間的依存關系。

　　全部成本按其性態可分為固定成本、變動成本和混合成本。

　　一、固定成本

　　1.定義

　　固定成本是指在特定的產量范圍內不受產量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩定的成本。

　　2.必須注意的問題

　　(1)一定期間的固定成本的穩定性是有條件的，即產量變動的范圍是有限的。例如，照明用電一般不受產量變動的影響，屬于固定成本。如果產量增加達到一定程度，需要增開生產班次，或者產量低到停產的程度，照明用電的成本也會發生變動。能夠使固定成本保持穩定的特定的產量范圍，稱為相關范圍。

　　(2)一定期間固定成本的穩定性是相對的，即對于產量來說它是穩定的，但這并不意味著每月該項成本的實際發生額都完全一樣的。例如，照明用電在相關范圍內不受產量變動的影響，但每個月實際用電度數和支付的電費仍然會有或多或少的變化。

　　(3)固定成本的穩定性是針對成本總額而言的，如果從單位產品分攤的固定成本來看，正好相反。產量增加，單位固定成本減少;產量減少，單位固定成本增加。

　　3.固定成本的分類(按照管理決策行動能否改變其數額)

　　(1)約束性固定成本(承擔固定成本)。不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業帶來的是持續一定時間的生產經營能力。

　　約束性固定成本屬于企業“經營能力”成本，是企業為了維持一定的業務量所必須負擔的最低成本。要向降低約束性固定成本，只能從合理利用經營能力，降低單位固定成本入手。

　　(2)酌量性固定成本。可以通過管理決策行動改變其數額的固定成本。

　　酌量性固定成本關系到企業的競爭能力，也是一種提高生產“經營能力”的成本。

　　典型項目：科研開發費、廣告費、職工培訓費。

　　二、變動成本

　　1.定義

　　在特定的產量范圍內其總額隨產量變動而正比例變動的成本。

　　2.必須注意的問題

　　(1)相關范圍。

　　(2)總額正比例變動，單位額(單位變動成本)穩定。

　　3.分類

　　(1)技術變動成本。與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。這類成本是利用生產能力所必須發生的成本。

　　(2)酌量性變動成本。可以通過管理決策行動改變的變動成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。

　　【提示】如果把成本分為固定成本和變動成本，業務量增加時固定成本不變，只有變動成本隨業務量增加而增加，那么總成本的增加額是由于變動成本增加引起的。因此，變動成本是產品生產的增量成本　三、混合成本

　　1.含義

　　是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產量變動而變動，但不是成正比例。

　　2.分類

　　(1)半變動成本

　　是指在初始基數的基礎上，隨產量正比例增長的成本。

　　這類成本通常有一個初始基礎，一般不隨產量變化，相當于固定成本;在這個基礎上，成本總額隨產量變化成正比例變化，又相當于變動成本。這兩部分混合在一起，構成半變動成本。

　　(2)階梯式成本

　　是指總額隨產量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。例如，受開工班次影響的動力費、整車運輸費用、檢驗人員工資等。

　　這類成本在一定產量范圍內發生額不變，當產量增長超過一定限度，其發生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在產量增長的一定限度內其發生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止

　　(3)延期變動成本

　　是指在一定產量范圍內總額保持穩定，超過特定產量則開始隨產量比例增長的成本。例如，在正常產量情況下給員工支付固定月工資，當產量超過正常水平后則需支付加班費，這種人工成本就屬于延期變動成本。

　　(4)曲線成本(變化率遞增、變化率遞減)

　　曲線成本是指總額隨產量增長而呈曲線增長的成本。這種成本和產量有依存關系，但不是直線關系。

　　曲線成本可以進一步分為兩種類型：一種是變化率遞減的曲線成本。

　　另一種是變化率遞增的曲線成本。

　　【例·多選題】(2009年新制度)下列各項中，屬于約束性固定成本的有(　)。

　　A.管理人員薪酬　　B.折舊費

　　C.職工培訓費　　　D.研究開發支出

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』不能通過當前的管理決策行動加以改變的固定成本，稱為約束性固定成本。例如：固定資產折舊、財產保險、管理人員工資、取暖費、照明費等。職工培訓費、研究開發支出應屬于酌量性固定成本。所以，本題的答案為選項A、B。

　　【例·多選題】下列說法不正確的有(　)。

　　A.固定成本是指在特定的產量范圍內不受產量變動影響，一定期間的總額保持固定不變的成本

　　B.變化率遞減的曲線成本的總額隨產量的增加而減少

　　C.在一定產量范圍內總額保持穩定，超過特定產量則開始隨產量成比例增長的成本叫半變動成本

　　D.對于階梯成本，可根據產量變動范圍的大小，分別歸屬于固定成本或變動成本

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』固定成本是指在特定的產量范圍內不受產量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩定的成本，但這并不意味著每月該項成本的實際發生額都完全一樣，所以，選項A的說法不正確;變化率遞減的曲線成本的總額隨產量的增加而增加，僅僅是變化率遞減(即增加的速度遞減)，所以，選項B的說法不正確;在一定產量范圍內總額保持穩定，超過特定產量則開始隨產量成比例增長的成本叫延期變動成本，半變動成本是指在初始基數的基礎上隨產量正比例增長的成本，所以，選項C的說法不正確