2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(90)

【知識點2】成本估計

　　成本估計是決定特定成本的性態的過程。如果特定的成本是一項混合成本，就需要運用一定的方法估計成本與產量之間的關系，并建立相應的成本函數模型。

　　一、歷史成本分析法

　　1.歷史資料：過去的業務量和成本的資料

　　2.y=a+bx，不同的方法實際上是不同的確定a、b的方法。

　　是在采用傳統的完全成本計算時，根據一系列的歷史成本資料來推算一定期間的固定成本和單位變動成本平均值，解決在傳統成本計算下提供決策和計劃成本資料的問題。

　　歷史成本分析法，包括高低點法、散布圖法和回歸直線法。

　　(一)高低點法

　　高低點法，是根據歷史資料中產量最高和產量最低期成本以及相應的產量，推算單位產品的增量成本，以此作為單位變動成本，然后，根據總成本和單位變動成本來確定固定成本的一種成本估計方法。

　　高低點法公式：

　　固定成本=產量最高期總成本-單位變動成本×最高產量

　　或　固定成本=產量最低期總成本-單位變動成本×最低產量

　　【提示】注意高低點數據的選擇，這是極易出現錯誤的地方。

　　高低點法的主要優點是簡便，其明顯的缺點是只利用了歷史資料的兩組數據，而未考慮其他數據的影響，因而，代表性差。

　　(二)散布圖法

　　散布圖法，是根據若干期歷史成本資料，繪制各期成本點散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據以計算單位變動成本的一種成本估計方法。

　　散布圖法考慮了全部已經取得的歷史成本資料，在這種意義上可以認為是對只考慮兩個點的高低點法的一種改進。但是，成本直線是根據目測畫出的，固定成本的數額也是在圖上目測出來的，因此，不可能十分精確。采用散布圖法分解成本，所得結果往往因人而異，這是其主要缺點。人們使用這種方法是因為它比教直觀并且容易掌握。

　　(三)回歸直線法

　　回歸直線法，是根據一系列歷史成本資料，用數學上的最小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的種成本估計方法。

　　直線回歸法公式

　　回歸直線法在理論上比較健全，計算結果精確，但是，計算過程比較煩瑣。如果使用計算機的回歸分析程序來計算回歸系數，這個缺點則可以較好地克服。

　　【例·單選題】(2009年新制度)采用歷史成本分析法對成本性態進行分析，有可靠理論依據且計算結果比較精確的方法是(　)。

　　A.技術測定法

　　B.散布圖法

　　C.回歸直線法

　　D.高低點法

　　『正確答案』C二、工業工程法

　　工業工程法，在這里是指運用工業工程的研究方法，逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。

　　使用工業工程法估計成本的基本做法是：

　　1.選擇需要研究的成本項目;

　　2.觀察現行方法并記錄全部事實，主要是投入的成本和產出的數量;

　　3.進行全面的科學分析，研究出最實用、最有效、最經濟的新的工作方法;

　　4.把新的方法確定為標準的方法，并測定新方法的每項投入的成本，將與產量有關的部分歸集為單位變動成本，將與產量無關的部分匯集為固定成本。

　　【例20-8】選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點火(耗用木柴和焦炭)和熔化鐵水(耗用焦炭)兩項操作。對這兩項操作進行觀測和技術測定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次點火要使用木柴0.1噸、焦炭l.5噸，熔化l噸鐵水要使用焦炭0.15噸;每個工作日點火一次，全月工作26天，點火燃料屬固定成本;熔化鐵水所用燃料與產量相聯系，屬變動成本。木柴每噸價格為l00元。焦炭每噸價格為180元。

　　根據上述資料計算

　　『正確答案』

　　每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280(元)

　　每月固定成本=280×26=7 280(元)

　　每噸鑄件變動成本=0.15×l80=27(元)

　　設燃料總成本為Y，產量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：Y =7 280+27x

　　工業工程法，可以在沒有歷史成本數據、歷史成本數據不可靠，或者需要對歷史成本分析結論進行驗證的情況下使用。尤其是在建立標準成本和制定預算時，使用工業工程法，比歷史成本分析更加科學。

　　這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨立的方法只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。

　　三、契約檢查法

　　契約檢查法，是根據企業簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度。以及支付費用的規定等估算固定成本和單位變動成本的方法。

　　【例20-9】按供電局規定，某企業的變壓器維持費為4 000元/月，每度電費0.6元。用電額度每月l0 000度，超額用電按正常電費的10倍計價。每件產品平均用電2度。照明用電每月2 000度。