2012注冊會計師《稅法》預習-印花稅法計稅依據的特殊規定

注冊會計師考試《稅法》科目
　　第十一章　印花稅法和契稅法

　　知識點四、計稅依據的特殊規定

　　1.同一憑證涉及兩個或兩個以上的經濟事項，應分別按不同事項記載的金額和適用的不同稅率計稅，并將各項稅額相加，其合計稅額為該項憑證應納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項適用稅率中最高的一種稅率計稅貼花。

　　2.對于只載有數量，未標明金額的應稅憑證，需先計算出計稅金額（國家牌價或市場價格）再計稅；計稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計稅貼花。

　　3.有些合同，計稅金額在簽訂時無法確定，要等結算時才可知其實際金額，有些財產租賃合同只有單位時間租金標準，而無租賃期限。在簽訂合同時，先按每份合同定額貼花5元；結算時，再按實際金額和適用稅率計稅，補貼印花。

　　4.未能按期兌現、完全兌現甚至根本沒有兌現的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續。

　　5.國內貨物聯合運輸，在起運地統一結算全程運費的，以全程運費為依據，由起運地運費結算雙方繳納；

　　分程結算運費的，以分程運費為依據，由辦理運費結算的各方繳納；

　　外國運輸企業運輸進出口貨物的，外國運輸企業所持有的一份運費結算憑證免交印花稅。

　　（三）應納稅額的計算1.適用比例稅率的應稅憑證：應納稅額＝計稅金額×比例稅率2.適用定額稅率的應稅憑證：應納稅額＝憑證件數×固定稅額