2011年注冊會計師考試 － 審計輔導講義第十五章(1)

第十五章　銷售與收款循環的審計

　　重難點講解

　　第一節 銷售與收款循環的特點

　　銷售與收款業務循環的主要業務流程(教材P363)

　　1.了解銷售部門接受顧客訂單情況(與“發生”認定有關)

　　(1)業務員接受顧客訂單;

　　(2)經銷售經理對顧客訂單授權審批，審批訂單是否符合企業的銷售政策，比如是否符合該產品的銷售單價、運費支付方式、交貨地點、三包承諾等;

　　(3)銷售單管理部門根據審批后的顧客訂單編制連續編號的銷售單，銷售單是證明銷售交易發生的有效憑據。

　　2.了解信用管理部門信用批準情況(與“計價和分攤”認定有關)

　　(1)信用管理經理按照賒銷政策進行信用批準，復核顧客訂單，并在銷售單上簽字;

　　(2)對于超過單位既定信用政策規定范圍的特殊銷售交易，企業應當進行集體決策;

　　(3)信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部門負責;

　　(4)信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責分離。

　　3.了解倉庫部門發貨情況(與“發生”認定和“完整性”認定有關)

　　倉庫部門根據已批準的銷售單供貨，并編制連續編號的出庫單，目的是為防止倉庫在未經授權的情況下擅自發貨。

　　4.了解按銷售單裝運貨物情況(與“發生”認定有關)

　　裝運部門(應與倉庫部門分離)按銷售單裝運貨物，裝運憑證是證明銷售交易是否發生的另一有效憑據
　　5.了解財務部門開具賬單情況(開發票和寄送銷售發票)(難點內容)

　　開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續編號的銷售發票。

　　為了降低開具賬單過程中出現遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設立以下的控制程序：

　　(1)開具賬單部門職員在編制每張銷售發票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單。目的是為了控制“發生”認定的錯誤，即確保只對實際裝運的貨物才開具賬單，無重復開具賬單或虛構交易。

　　(2)依據已授權批準的商品價目表編制銷售發票，目的是為了控制“準確性”認定的錯誤，即確保按已授權批準的商品價目表所列價格計價開具賬單。

　　(3)獨立檢查銷售發票計價和計算的正確性，目的是為了控制“準確性”認定的錯誤。

　　(4)將裝運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較，目的是為了控制“完整性”認定的錯誤，即確保所有裝運的貨物都開具了賬單。

　　6.了解財務部門記錄銷售情況(難點內容)

　　在手工會計系統中，記錄銷售的過程包括區分賒銷、現銷，按銷售發票編制轉賬憑證或現金、銀行存款收款憑證，再據以登記銷售明細賬和應收賬款明細賬或庫存現金、銀行存款日記賬。

　　注冊會計師主要關心的問題是銷售發票是否記錄正確，并歸屬適當的會計期間。(對上市公司擔心多記資產和業績)

　　記錄銷售的控制程序包括以下內容：

　　(1)只依據附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發生及其發生的日期。(能證明“發生”認定)

　　(2)控制所有事先連續編號的銷售發票。(能證明“完整性”認定)

　　(3)獨立檢查已處理銷售發票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。(能證明“準確性”認定和“計價和分攤”認定)

　　(4)記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離。(不相容職務相分離原則的要求)

　　(5)對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發生。(“發生”認定、“完整性”認定)

　　(6)定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性。(能證明“計價和分攤”認定)

　　(7)定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執行或記錄銷售交易的會計主管報告。(能證明“準確性”認定和“計價和分攤”認定)

　　7.了解辦理和記錄現金、銀行存款收入情況(最擔心貨幣資金失竊)

　　8.了解辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓情況(不相容職務相分離，實物驗收入庫，會計處理)

　　9.了解注銷壞賬情況(與授權控制有關，同時影響“計價和分攤”認定)

　　10.了解提取壞賬準備情況(該控制影響“計價和分攤”認定)。