2011年注冊會計師考試會計強化班講義-收入、費用和利潤

第十一章　收入、費用和利潤

　　近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現：2009年9分；2008年8分；2007年10分。出題率高，是重點章。
　　重點難點歸納：銷售商品收入的核算；提供勞務收入的核算；讓渡資產使用權收入的核算；建造合同收入的核算；利潤的核算。
　　其中，建造合同、特殊銷售商品的7個業務，均可以單獨出計算題，也可以與會計政策變更、會計差錯更正、日后調整事項相結合出綜合題。
　　主要內容講解：
　　考點一：銷售商品收入的核算
　　一、收入的定義及其分類
　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
　　定義中的3個定語：
　　①在日常活動中形成：與日常活動的營業外收入相區分；
　　②會導致所有者權益增加：收入的本質；
　　③與所有者投入資本無關：也就是說，導致經濟利益增加的不一定是收入，確認收入時貸記收入，而不是實收資本；
　　④總流入：未扣除成本和費用，與“凈流入”相區分。
　　按企業從事日常活動性質，可分為銷售商品收入，提供勞務收入，讓渡資產使用權收入和建造合同收入。
　　按企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務收入。注意，在利潤表中，兩者都要在“營業收入”項目中反映。
　　二、銷售商品收入（重點）
　　（一）銷售商品收入的確認條件
　　1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
　　（1）通常情況下，所有權上風險和報酬的轉移伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移，如大多數零售交易。
　　（2）某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。
　　（3）某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。
　　①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正當的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。
　　②銷售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續費方式委托代銷商品等；
　　③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同或協議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗的銷售等；如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，企業可以在發出商品時確認收入。
　　④銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款，且企業又不能確定退貨的可能性，企業應在退貨期期滿時確認商品銷售收入。
　　2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制
　　如果商品售出后，企業仍保留與所有權相聯系的繼續管理權，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入。同樣，如果商品售出后，企業仍對商品可以實施有效控制（例如具有融資性質的售后回購），也說明銷售不能成立，企業不應確認銷售商品收入。但如果企業僅保留與所有權無關的繼續管理權（如房地產公司銷售商品房時保留的物業管理權），不影響收入的確認。
　　3.收入的金額能夠可靠地計量
　　某些情況下，合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額；已收或應收的價款不公允的，企業應按公允的交易價格確定收入金額。
　　4.相關的經濟利益很可能流入企業
　　指銷售商品價款收回的可能性超過50%。如果估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。例如銷售實現后，得知對方面臨破產，款項很可能無法收回，那么就不能確認收入。
　　5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量
　　如果銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能合理地估計，此時企業不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。
　　比如甲公司銷售產品給丙公司，合同中已明確銷售價格，但該產品的某配件是委托乙公司生產的，若該配件成本資料尚未報給甲公司，則成本無法計量。此時，甲公司不應確認收入。
　　【例題1】 下列項目中，應確認為收入的有 （　） 。
　　A.固定資產出售收入
　　B.設備出租收入
　　C.罰款收入
　　D.銷售商品收取的增值稅
　　E.投資性房地產出售收入
　　『正確答案』BE
　　『答案解析』選項A和C，應計入營業外收入；選項D，應確認為負債。
　　【例題2】企業對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（　）。
　　A.發出商品時
　　B.開出銷售發票賬單時
　　C.收到商品銷售貨款時
　　D.商品安裝完畢并檢驗合格時
　　『正確答案』D　　
　　（二）銷售商品收入的會計處理
　　1.一般銷售商品收入的處理
　　借：銀行存款、應收賬款等（已收或應收的合同或協議價款加應收取的增值稅額）
　　貸：主營業務收入
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
　　借：主營業務成本
　　貸：庫存商品
　　注意：托收承付的特殊問題，通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入，但要注意特殊情況。
　　2.商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理
　　（1）商業折扣
　　企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　（2）現金折扣：總價法
　　銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。比如，為鼓勵客戶提前付款，10天內付款給予2%的折扣，10天至20天以內付款給予1%的折扣，20天以后付款無折扣，該現金折扣條件表示為（2/10，1/20，n/30）。在進行賬務處理時，應按照總價法核算，即按照不扣除折扣的金額確認應收賬款和收入，在實際收到款項時，將現金折扣計入當期財務費用。會計分錄為：