2011年注冊會計師考試會計強化班講義-資產減值

第八章　資產減值

　　近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現：2009年9分；2008年15分；2007年1分。
　　重點難點歸納：準則的范圍及減值跡象的判斷；可收回金額的確定；資產組減值的計算和處理；總部資產減值的計算和處理；商譽減值的計算和處理。
　　主要內容講解：
　　考點一：資產減值的范圍和減值跡象的判斷
　　一、資產減值的范圍
　　資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產除特別說明外，包括單項資產和資產組。
　　資產減值涉及的資產范圍包括：
　　（1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；
　　（2）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；
　　（3）固定資產；
　　（4）生產性生物資產；
　　（5）無形資產；
　　（6）探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施；
　　（7）商譽。
　　本章遵循《企業會計準則第8號—資產減值》的規定。以上資產計提的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，只有在處置時才能轉出。
　　資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用，應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
　　資產減值不涉及的資產范圍包括存貨、以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產等。
　　二、資產減值跡象的判斷
　　因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年終進行減值測試。
　　企業在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，主要可以從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷：
　　（一）從企業外部信息來源看
　　1.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或者正常使用而預計的下跌；
　　2.企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；
　　3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。
　　（二）從企業內部信息來源看
　　1.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；
　　2.資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
　　3.企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤遠遠低于原來的預算或預計金額、資產發生的營業損失遠遠高于原來的預算或者預計金額、資產在建造或者收購時所需的現金支出遠遠高于最初的預算、資產在經營或者維護中所需的現金支出遠遠高于最初的預算等。
　　如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。
　　注意：可以不需估計其可收回金額：
　　1.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或事項，企業在資產負債表日可以不需要重新估計該資產的可收回金額。
　　2.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。
　　【例題1·多選題】下列資產項目中，每年年末必須進行減值測試的有（　）。
　　A.固定資產
　　B.商譽
　　C.使用壽命有限的無形資產
　　D.使用壽命不確定的無形資產
　　E.長期股權投資
　　『正確答案』BD
　　【例題2·多選題】企業確認的下列各項資產減值損失中，以后期間不得轉回的有（　）。
　　A.存貨跌價損失
　　B.無形資產減值損失
　　C.長期股權投資減值損失
　　D.持有至到期投資減值損失
　　E.固定資產減值損失
　　『正確答案』BCE

考點二：資產可收回金額的計量
　　一、資產減值

　考點三：資產組的認定及減值處理
　　一、資產組的認定
　　1.定義：資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成，其實質是最小的獨立的現金產出單元。
　　緣由：有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。
　　2.認定資產組應當考慮的因素
　　資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素，如將企業的某一生產線、營業網點、業務部門、加油站等認定為一個資產組。
　　幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合資產組確認條件的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。
　　資產組的認定，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。
　　3.資產組變更
　　資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。確需變更的，企業可以進行變更，但企業管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。
　　二、資產組減值測試
　　——賬面價值和可收回金額的確定
　　（一）資產組可收回金額的確定
　　資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
　　（二）資產組賬面價值的確定
　　資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。