2011年注冊會計師考試會計強化班講義－或有事項

近年考情分析：本章近年均有試題出現：2009年9分；2008年3分；2007年0分。

　　重點難點歸納：或有事項等相關概念；預計負債的確認和計量；或有事項的列報。

　　主要內容講解：

　　考點一：或有事項等相關概念

　　一、或有事項及其特征

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。

　　或有事項具有以下特征：

　　（一）由過去交易或事項形成；

　　（二）結果具有不確定性；

　　（三）由未來事項決定。

　　常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、環境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。

　　二、或有事項會計問題

　　三、或有負債和或有資產

　　1.或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。

　　2.或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

　　【例題1·多選題】下列項目中,屬于或有事項基本特征的有（　）。

　　A.或有事項是過去的交易或事項形成的潛在義務

　　B.或有事項具有不確定性

　　C.或有事項的結果只能由未來發生的事項確定

　　D.影響或有事項的結果的不確定因素基本上可由企業控制

　　E.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』選項A是或有負債的特征；選項D，不確定因素不能由企業控制。

　　【例題2·單選題】下列有關或有事項的表述中，正確的是（　） 。

　　A.或有負債與或有事項相聯系，有或有事項就有或有負債

　　B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

　　C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

　　D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，或有事項可能涉及或有負債，也可能涉及預計負債或者或有資產；選項B，或有資產和或有負債均不得確認；選項E，對本單位有利的事項滿足一定的條件也是或有事項。

考點二：預計負債的確認和計量

　　一、預計負債的確認

　　（一）與或有事項有關的義務確認為負債的條件

　　1.該義務是企業承擔的現時義務；

　　2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（發生的概率 > 50%）

　　3.該義務的金額能夠可靠地計量。

　　或有事項產生的義務必須同時符合以上三個條件，企業才能將其確認為一項負債。如果不能同時符合上述三個條件的，則不能將其確認為一項負債，只能作為或有負債處理。

　　借：營業外支出（罰款、賠款等）

　　　　管理費用（訴訟費用等）

　　　　銷售費用（產品質量保證等）

　　　　貸：預計負債

　　（二）或有事項發生概率的判斷

　　1.極小可能發生的可能性大于0，但≤5%

　　2.可能發生的可能性 > 5%，但≤50%

　　3.很可能發生的可能性 > 50%，但≤95%

　　4.基本確定發生的可能性 > 95%，但< 100%

　　二、預計負債的計量

　　企業因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該債務所需支出的最佳估計數。

　　（一）最佳估計數的確定

　　1.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。

　　2.其他情況

　　或有事項涉及單個項目的，按最可能發生的金額確定。

　　或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。

　　3.計量預計負債金額時，通常應當考慮下列情況

　　（1）充分考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，在此基礎上按照最佳估計數確定預計負債的金額。

　　（2）預計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但未來應支付金額與其現值相差較大的，如油氣井及相關設施或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現值確定。

　　（3）有確鑿證據表明相關未來事項將會發生的，如未來技術進步、相關法規出臺等，確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響。

　　（4）資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。

　　（二）預期可能獲得補償的處理

　　1.確認條件:基本確定（可能性95% 以上）

　　2.單獨確認為資產，而不能作為負債的扣減項目；

　　3.確認金額的限制:不能超過所確認負債的賬面價值。

　　三、預計負債的后續計量

　　企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

　　賬務處理：

　　需要調增預計負債的

　　借：管理費用、營業外支出等相關科目

　　　　貸：預計負債

　　需要調減預計負債的

　　借：預計負債

　　　　貸：管理費用、營業外支出等相關科目

　　【例題1·多選題】對與或有事項相關的義務要確認為一項負債，應同時符合的條件有（　）。

　　A.該項義務為企業承擔的潛在義務

　　B.該項義務為企業承擔的現時義務

　　C.該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業

　　D.該義務的金額能夠可靠計量