2011年注冊會計師考試會計強化班講義－財務報告

近年考情分析：本章近兩年均未單獨出題：2009年0分；2008年0分；2007年7分（客觀題和主觀題均有體現）。但是，本章的綜合性較強，較易與會計政策變更及資產負債表日后事項等結合出題，作報表項目調整。
　　重點難點歸納：資產負債表和利潤表的填列；現金流量表的填列；所有者權益變動表的填列；分部報告；關聯方披露；中期財務報告。
　　主要內容講解：
　　考點一：資產負債表和利潤表的填列
　　一、財務報表列報的基本要求
　　1.遵循各項會計準則進行確認和計量
　　企業應當根據實際發生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。
　　2.列報基礎
　　企業以持續經營為基礎編制財務報表。
　　企業管理層應當評價企業的持續經營能力，對持續經營能力產生重大懷疑的，應當在附注中披露導致對持續經營能力產生懷疑的重要的不確定因素。
　　3.重要性和項目列報
　　（1）性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。
　　（2）性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別，應當按其類別在財務報表中單獨列報。
　　（3）項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。
　　（4）企業會計準則規定單獨列報的項目，企業都應當予以單獨列報。
　　重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。重要性應當根據企業所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。如果一個項目不具有重要性，那么不嚴格遵循準則規定進行簡化處理。
　　4.列報的一致性
　　財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：
　　（1）會計準則要求改變財務報表項目的列報。
　　（2）企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
　　5.財務報表金額間的相互抵銷
　　財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規定的除外。例如庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，在賬簿中是分別核算的，但在財務報表中應該合并列報在“貨幣資金”項目。
　　下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：
　　（1）資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。例如“固定資產”項目，要按照扣除折舊和減值準備后的金額進行列示，它不屬于我們這里所研究的“抵銷”，是準則的特殊規定。
　　（2）非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如固定資產的處置利得或損失，應計入營業外收入或支出，在列報時，不需要對其處置產生的經濟利益和發生的相關費用分別列示，而是以一個凈額列示，該凈額也不屬于我們這里所研究的“抵銷”。
　　6.比較信息的列報
　　企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明。
　　在財務報表項目的列報確需發生變更的情況下，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。
　　7.財務報表表首的列報要求
　　企業編制的財務報表應當在表首部分概括說明下列基本信息：（1）編報企業的名稱。（2）資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。（3）貨幣名稱和金額單位。（4）財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。
　　8.報告期間
　　企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因；短于一年的報告稱之為中期財務報告。
　　二、資產負債表
　　1.概念和結構
　　資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。
　　我國資產負債表采用賬戶式結構：左方列示資產，右方列示負債和所有者權益。
　　2.金融資產和金融負債相互抵銷的條件和要求
　　金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：
　　（1）企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的（有合同或協議作為法律依據的）；
　　（2）企業計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債（有明確的持有意圖來執行合約，并以凈額結算）。
　　不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。
　　例如，甲公司與乙公司有長期合作關系，為簡化結算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結算。這種情況滿足金融資產和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產負債表中以凈額列示相關的應收款項或應付款項。
　　又如，很多證券公司與證券登記結算公司有很多業務往來，這些業務是零星的、分散的、大量的，此時雙方簽訂協議，約定以凈額進行結算，此時金融資產和金融負債應當以抵消后的凈額在報表中列示。
　　●以下列舉了金融資產和金融負債不能相互抵銷的情形：
　　（1）將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵銷。
　　（2）作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷。
　　（3）企業與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協議”。根據該協議，一旦某單項金融工具交易發生違約或解約，企業可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。如果只是存在這種總抵銷協議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業已滿足金融資產和金融負債相互抵銷的條件。