2011年注冊會計師考試會計強化班講義27

考點四：無形資產的處置

　　一、無形資產出售（與固定資產處置的核算相區別，固定資產處置通過“固定資產清理”科目過渡）

　　應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業外收入或營業外支出）。注意：應交營業稅實際上是計入了營業外收入或營業外支出。

　　借：銀行存款

　　　　無形資產減值準備

　　　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產

　　　　　　應交稅費――應交營業稅

　　　　　　營業外收入（或借：營業外支出）

　　【例題1·單選題】某股份有限公司于2008年7月1日，以50萬元的價格轉讓一項無形資產所有權，同時發生相關稅費3萬元。該無形資產系2005年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規定的有效年限為6年，該無形資產按照直線法攤銷。轉讓該無形資產發生的凈損失為（　）萬元。

　　A.70　　　B.73　　　C.100　　　D.103

　　『正確答案』B

　　『答案解析』轉讓該無形資產發生的凈損益=50-3-（300-300/5×3]=-73（萬元），即為損失73萬元。

　　【例題2·單選題】甲公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入300萬元，營業稅稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為（　）萬元。

　　A.－100　　　B.－20　　　C.300　　　D.55

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出售無形資產應計入當期損益的金額=300-300×5%-（400-120-50）=55（萬元）

　　二、無形資產出租

　　（一）應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業務收入
（二）將發生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業務成本

　　借：其他業務成本

　　　　貸：累計攤銷

　　　　　　銀行存款

　　（三）發生的相關稅費

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　【例題3·單選題】2008年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業稅稅率為5%。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2007年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2008年度因該專利權形成的營業利潤為（　）萬元。

　　A.-2　　　B.7.5　　　C.8　　　D.9.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2008年度因該專利權形成的營業利潤=10-10×5%-10/5=7.5（萬元）

　　三、無形資產的報廢

　　無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業外支出）。

　　【例題4·多選題】下列關于無形資產處置的說法中，正確的有（　）。

　　A.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期營業外支出

　　B.企業出售無形資產的，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值、相關稅費的差額計入當期損益

　　C.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應按原預定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業出租無形資產獲得的租金收入應通過其他業務收入核算

　　E.企業出租無形資產負擔的營業稅金應通過其他業務成本核算

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，無形資產不能再攤銷；選項E，應交營業稅應通過營業稅金及附加科目核算