2011年注冊會計師考試審計強化講義14.4：實質性程序

　　項目

簡要填寫說明

舉例

　　經營目標

　　記錄對當期審計有影響的經營目標

　　　　被審計單位通過發展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收比上一年度增長25%

　　經營風險

　　只記錄那些對當期審計有影響的經營風險，或注冊會計師認為對未來審計產生影響并有必要向被審計單位報告的經營風險

　　　　不嚴格執行對新客戶的信用記錄調查和篩選、放寬授信賴度都會增加壞賬風險

　　特別風險

　　記錄源自經營風險的特別風險，或在審計過程中發現的并非由經營目標和經營風險導致的特別風險

　　應收賬款壞賬準備的計提可能不足

　　管理層應對或控制措施

　　記錄管理層認為有助于降低特別風險的控制及其評價。如果評價結果顯示注冊會計師不能依賴這些內部控制，應相應調整審計方案，并考慮把這個問題報告給被審計單位

　　　　財務部每月編制賬齡分析報告

　　對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協議，其條款須經區域銷售經理和銷售總監批準

　　銷售部每月編制逾期應收賬款還款協議簽訂及執行情況報告，經銷售總監審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨

　　財務經理根據該報告并結合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備

　　財務報表項目及認定

　　記錄受特別風險影響的財務報表項目和認定

　　　　應收賬款

　　（相關認定：計價）

　　審計措施

　　記錄應收特別風險的審計措施，即綜合性方案或實質性方案，根據控制測試和實質性程序的結果對本欄內容予以更新

　　　　與銷售總監討論所執行的壞賬風險評估程序

　　與財務經理討論壞賬準備的計提

　　審閱賬齡分析報告和還款協議簽訂及執行報告

　　抽查還款協議和貨款收回情況

　　向被審計單位報告的事項

　　匯總記錄向被審計單位報告的事項，并說明與相關工作底稿的勾稽關系

　　　　無或詳見管理建議書