2011年注冊會計師考試會計第十三章預習講義(2)

第二節 或有事項的確認和計量

　　一、或有事項的確認

　　與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：

　　(一)該義務是企業承擔的現時義務

　　(二)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業

　　企業履行與或有事項相關的現時義務將導致經濟利益流出的可能性超過50%。

　　履行或有事項相關義務導致經濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

　　1.“基本確定”指發生的可能性大于95%但小于100%;

　　2.“很可能”指發生的可能性大于50%但小于或等于95%;

　　3.“可能”指發生的可能性大于5%但小于或等于50%;

　　4.“極小可能”指發生的可能性大于0但小于或等于5%。

　　(三)該義務的金額能夠可靠地計量

　　二、預計負債的計量

　　或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數的確定;二是預期可獲得補償的處理。

　　(一)最佳估計數的確定

　　預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量,圖示如下：

　　P324【例13-1】

　　20×8年12月27日，甲企業因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據企業的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業不利。20×8年12月31日，甲企業尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同。

　　此例中，甲企業應在20×8年12月31日的資產負債表中確認一項負債金額為：

　　(80+100)÷2=90(萬元)

　　P325【例13-2】

　　20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2 000 000元。此時，乙股份有限公司在資產負債表中確認的負債金額應為最可能發生的金額，即2000000元。

　　P325【例13-3】

　　甲股份有限公司是生產并銷售A產品的企業，20×8年度第一季度，共銷售A產品60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題;15%可能發生較小質量問題;5%可能發生較大質量問題。據此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應在資產負債表中確認的負債金額為：

　　360 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=900 000(元)(二)預期可獲得補償的處理(或有事項確認資產及計量)

　　企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

　　注意：或有事項確認資產的前提條件是相關義務已確認為負債。

　　P325【例13-4】

　　20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為1 000 000元的負債;同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得400 000元的賠償。

　　本例中，乙股份有限公司應分別確認一項金額為1 000 000元的負債和一項金額為400 000元的資產，而不能只確認一項金額為600 000元(1 000 000-400 000)的負債。同時，公司所確認的補償金額400 000元不能超過所確認的負債的賬面價值1 000 000元。

　　借：營業外支出 1000000

　　貸：預計負債 1000000

　　借：其他應收款 400000

　　貸：營業外支出 400000

　　(三)預計負債的計量需要考慮的其他因素

　　企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。

　　三、對預計負債賬面價值的復核

　　企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

　　注意：企業不應當確認或有負債和或有資產。

　　【例題2·多選題】關于最佳估計數，下列說法中正確的有( )。

　　A.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素

　　B.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素

　　C.企業在確定最佳估計數時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素

　　D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數

　　E.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定

　　[答案]ABDE

　　[解析]所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數