2011年注冊會計師考試會計第十三章預習講義(3)

第三節 或有事項會計的具體應用

　　一、未決訴訟或未決仲裁

　　P327【例13-5】

　　20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。

　　此例中，丁公司不應當確認或有資產，而應當在20×8年12月31日的報表附注中披露或有資產1900000元。

　　乙股份有限公司應在資產負債表中確認一項預計負債，金額為：

　　(1600000+2000000)÷2=1800000(元)

　　同時在20×8年12月31日的附注中進行披露。

　　乙公司的有關賬務處理如下：

　　借：管理費用—訴訟費 30000

　　　　營業外支出 1770000

　　　　貸：預計負債—未決訴訟 1800000

　　應當注意的是，對于未決訴訟，企業當期實際發生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：

　　第一，企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據合理預計了預計負債，應當將當期實際發生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業外支出。

　　第二，企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業所作的估計卻與當時的事實嚴重不符(如未合理預計損失或不恰當地多計或少計損失)，應當按照重大會計差錯更正的方法進行處理。

　　第三，企業在前期資產負債表日，依據當時實際情況和所掌握的證據，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發生的當期，直接計入當期營業外支出。

　　第四，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的未決訴訟，按照資產負債表日后事項的有關規定進行會計處理。

　　【例題3·單選題】20×7年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償100萬元的可能性為70%，需要賠償50萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。20×7年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為()。

　　A.85萬元 B.100萬元 C.70萬元 D.50萬元

　　[答案]B

　　[解析]或有事項涉及單個項目的，按最可能發生金額確定，最可能發生的賠償支出金額為100萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。

　　二、債務擔保

　　P328【例13-6】

　　20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔保;20×9年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔保50%;20×9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔保。

　　截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務;D公司經營情況良好，預期不存在還款困難。

　　本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任;就D公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。這三項債務擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司在20×9年12月31日編制財務報表時，應當在附注中作相應披露三、產品質量保證

　　P328【例13-7】

　　沿用【例13-3】，甲公司20×8年度第一季度實際發生的維修費為850000元，“預計負債—產品質量保證”科目20×7年末余額為30000元。

　　本例中，20×8年度第一季度，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)確認與產品質量保證有關的預計負債：

　　借：銷售費用—產品質量保證 900000

　　　　貸：預計負債—產品質量保證 900000

　　(2)發生產品質量保證費用(維修費)：

　　借：預計負債—產品質量保證 850 000

　　　　貸：銀行存款或原材料等 850 000

　　“預計負債—產品質量保證”科目20×8年第一季度末的余額為：

　　900000-850000+30000=80000(元)

　　在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

　　第一，如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整;

　　第二，如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷，不留余額;

　　第三，已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷，不留余額。

　　【例題4·單選題】甲公司2008年分別銷售A、B產品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務， 預計保修期內將發生的保修費在銷售額的2%～8%之間。2008年實際發生保修費1萬元，2008年年初預計負債余額為2萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產負債表“預計負債”項目的金額為( )萬元。

　　A.5 B.11 C.12 D.17

　　[答案]B

　　[解析]甲公司2008年年末資產負債表“預計負債”項目的金額=2+(1×100+2×50)×5%-1=11(萬元)。

　　四、虧損合同