2011年注冊會計師考試會計強化班講義3

　考點二：會計信息質量要求

　　1.可靠性

　　企業的會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據來進行會計處理，可靠性要求會計信息要保持完整和獨立。如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　2.相關性

　　提供決策相關的信息：具有反饋價值和預測價值

　　3.可理解性

　　會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。

　　4.可比性

　　（1）橫向可比：不同企業相同會計期間可比。要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。

　　（2）縱向可比：同一企業不同時期可比。要求企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業可以變更會計政策，一是有關法規發生變化，要求企業變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。

　　5.實質重于形式

　　這里的“實質”強調經濟業務的經濟實質，“形式”強調經濟業務的法律形式，那么這里所講的實質重于形式就是經濟實質重于法律形式，要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。融資租賃的核算、收入的確認、合并報表的編制等會計方法均體現了該原則的要求。

　　6.重要性

　　要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量相關的所有重要交易或者事項。重要性需從項目的性質和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關鍵看其是否導致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。

　　7.謹慎性

　　是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產或收益，不低估負債或費用。固定資產的加速折舊、對資產計提減值準備、預計負債的確認等都體現了謹慎性要求。謹慎性原則并不意味著企業可以設置秘密準備，如本年全額計提壞賬準備計入當期損益，下一年收回應收賬款時作為收益就屬于一個典型的設置秘密準備的例子8.及時性

　　及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　【例題2·多選題】下列做法中，不違背可比性會計信息質量要求的有（　）。

　　A.因預計發生年度虧損，將以前年度計提的存貨跌價準備全部予以轉回

　　B.因首次執行企業會計準則，將所得稅會計由應付稅款法改為資產負債表債務法

　　C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%

　　D.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究費用轉為無形資產成本

　　E.因減持股份對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改為成本法核算

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』存貨跌價準備應該在原來導致減值的因素消失而應該恢復存貨的價值時轉回，選項A違背了會計信息質量要求；選項D不符合準則規定，研究費用應該計入當期損益，專利申請成功后也不能轉為無形資產。

　　【例題3·多選題】下列各項中，體現實質重于形式會計信息質量要求的有（　）。

　　A.將預計棄置費用折現計入固定資產入賬價值

　　B.售后回購業務在會計核算上不確認收入

　　C.商業承兌匯票貼現時不沖減應收票據的賬面價值

　　D.出售固定資產產生的凈損益計入營業外收支

　　E.出租無形資產取得的收入計入其他業務收入

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項ADE與實質重于形式沒有必然聯系。

　　【例題4·多選題】下列各項中，體現謹慎性會計信息質量要求的有（　）。

　　A.融資租入固定資產作為自有固定資產核算

　　B.存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低法

　　C.具有控制性質的長期股權投資采用成本法核算

　　D.固定資產折舊采用加速折舊法

　　E.對可供出售金融資產計提減值準備

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項A是實質重于形式的要求；選項C，和謹慎性沒有直接關系