2011年注冊會計師考試稅法精講講義及習題練習14

第十一章　印花稅和契稅法

　　第一節　印花稅法

　　■本節重點與難點

　　1.納稅義務人(熟悉)

　　2.稅目、稅率

　　3.計稅依據(掌握)

　　4.稅收優惠

　　5.納稅辦法與環節

　　6.違章處理

　　■本節經典考題及例題

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中，不屬于印花稅應稅憑證的是(　)。

　　A.無息、貼息貸款合同

　　B.發電廠與電網之間簽訂的電力購售合同

　　C.財產所有人將財產贈與社會福利單位的書據

　　D.銀行因內部管理需要設置的現金收付登記簿

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，對無息、貼息貸款合同免稅;選項C，對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅;選項D，不屬于印花稅征稅范圍。

　　2.某學校委托一服裝加工企業為其定做一批校服，合同載明原材料金額為80萬元由服裝加工企業提供，學校另支付加工費40萬元。服裝加工企業的該項業務應繳納印花稅(　)

　　A.240元 　　B.360元

　　C.440元 　　D.600元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花;合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。所以服裝企業應該繳納印花稅=80×0.3‰×10000+40×0.5‰×10000=440(元)

　　3.某交通運輸企業2008年12月簽訂以下合同：(1)與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元;(2)與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元(含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元);(3)與某運輸企業簽訂租賃合同，合同載明將本企業閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定;(4)與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業的50輛車上第三方責任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業當月應繳納的印花稅是(　)。

　　A.505元　　B.540元

　　C.605元　　D.640元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』(1)融資租賃合同應納印花稅=100(萬元)×3×0.05‰=0.015(萬元)=150(元);(2)貨物運輸合同應納印花稅=(65-5-10)(萬元)×0.5‰=0.025(萬元)=250(元);(3)貨車租賃合同應納印花稅=5元;(4)財產保險合同應納印花稅=50×4000×1‰=200(元)。該企業當月應繳納的印花稅=150+250+5+200=605(元)。

　　4.A公司從B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期10個月，月租金為1.28萬元。則A公司應繳印花稅稅額(　)。

　　A.32元　　 B.128元

　　C.600元　　D.2400元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』財產租賃合同以全部租賃金額為計稅依據，按1‰貼花。

　　應納印花稅=12800×10×1‰=128(元)。

　　5.下列應按“產權轉移書據”計征印花稅的是(　)。

　　A.專利申請權轉讓

　　B.技術開發合同

　　C.非專利技術轉讓

　　D.商標專用權轉移書據

　　『正確答案』D

　　『答案解析』產權轉移書據主要包括財產所有權，以及版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同等權利轉移書據二、多項選擇題

　　1.下列各項中，符合印花稅有關規定的有(　)

　　A.企業債權轉股權新增加的資金應貼花

　　B.企業改制中經評估增加的資金應貼花

　　C.企業因改制簽訂的產權轉移書據應貼花

　　D.以合并方式成立的新企業其資金賬簿的資金原已貼花部分不再貼花

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

　　2.下列應稅憑證的計稅依據分別為(　)。

　　A.購買股權轉讓書據，為書立當日證券市場成交價格

　　B.貨物運輸合同為運輸、保險、裝卸等各項費用合計

　　C.融資租賃合同為租賃費

　　D.以物易物的購銷合同為合同所載的購銷金額合計

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B中貨物運輸合同的計稅依據應為運輸費用，不包括裝卸費和保險費。

　　3.甲公司于8月與乙公司簽訂了數份以貨易貨合同，以共計750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價100000元。下列各項中表述正確的有(　)。

　　A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元

　　B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元

　　C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

　　D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

　　『正確答案』BC

　　4.采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(　)。

　　A.自行申報應稅行為

　　B.自行計算應納稅額

　　C.自行購買印花稅票

　　D.自行一次貼足印花稅票并注銷

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』印花稅特點之一就是納稅人自行完稅，即納稅人在發生納稅義務時，自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行一次貼足印花、自行劃線或蓋章加以注銷的辦法，這是印花稅三種繳納方法中應用最廣泛的方法。A選項所述“自行申報應稅行為”在印花稅自行完稅方法中是不存在的。

　　5.按照印花稅的有關規定，下列各項中，正確的涉稅處理包括(　)。

　　A.對技術開發合同，以合同所載的報酬金額和研究開發經費作為計稅依據

　　B.作為正本使用的合同副本,交印花稅

　　C.房地產管理部門與個人簽訂的房租合同，凡用于生活居住的，可免貼花

　　D.在國外簽訂、在國內使用的應稅合同，其納稅義務發生時間為合同簽訂時