上海2010年會計從業資格考試財經法規學習筆記3.2

第二節　增值稅

增值稅是對在我國境內生產、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。

1994年我國對增值稅進行了一次重大改進，實行了國際上通行的購入扣稅法。2008年11月5日，國務院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

一、增值稅的征稅對象和征稅范圍

（一）征稅對象

增值稅的征稅對象是生產經營者銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物的增值額。增值額可以從以下兩方面理解：對一個企業而言，增值額是該企業商品的銷售額扣除為生產而外購商品的價值額后的余額；對一個商品的生產全過程而言，增值額是商品各個生產環節的增值額之和，即商品實現消費時的最后銷售額。

（二）征稅范圍

凡在中華人民共和國境內生產、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應按規定繳納增值稅。

1.征稅范圍的基本規定

① 銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

② 應稅勞務。納入增值稅征稅范圍的勞務是加工、修理修配勞務。提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

③ 進口貨物。凡進入我國的國境或關境的貨物，在報關進口環節，除了依法經濟制裁納關稅以外，還必須繳納增值稅。

2.征稅范圍的特殊規定

（1）視同銷售貨物。

① 將貨物交付他人代銷；

② 銷售代銷貨物；

③ 設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

④ 將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目（注意無購買貨物）；

⑤ 將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

⑥ 將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

⑦ 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（注意無購買貨物）；

⑧ 將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

上述第⑦項所稱集體福利或個人消費是指企業內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發室、宿舍、幼兒園等福利設施及設備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發放給職工個人的物品。

（2）混合銷售。

混合銷售指既涉及銷售貨物又涉及提供非應稅勞務的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時向一個購買方取得的。對于從事貨物生產、批發或零售業務納稅人的混合銷售行為，應視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，應征營業稅，不征增值稅。

所謂非應稅勞務是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

納稅人是否為從事貨物的生產、批發、零售的納稅人，要根據其年銷售貨物銷售額是否超過年貨物銷售額（含加工、修理修配收入）與非應稅勞務營業額合計數的50%來判斷。

（3）兼營非應稅勞務。

兼營非應稅勞務是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物（包括加工、修理修配），又包括提供非應稅勞務。但銷售貨物與提供非應稅勞務不同時發生在同一購買者身上。對于納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算銷售貨物和非應稅勞務的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應稅勞務的營業額征營業稅；如不分開核算或不能準確分開核算的，其貨物銷售和非應稅勞務一并征收增值稅。